Minister Finansów postanowił ponownie przedłużyć terminy na dopełnienie obowiązków w zakresie raportowania schematów podatkowych (MDR). Zmiana dotyczy schematów transgranicznych.
Zmiany w zakresie terminów raportowania schematów podatkowych rozpoczęły się praktycznie od początku wprowadzania obostrzeń związanych ze stanem pandemii wywołanej koronawirusem. Modyfikacje były wprowadzane zarówno przepisami tarcz antykryzysowych, jak i stosownymi rozporządzeniami ministra finansów. W związku z tym łatwo można się pogubić w tych rozwiązaniach.
Rozporządzenie z 30 czerwca
Ostatnim aktem prawnym przesuwającym terminy na raportowanie MDR-ów jest rozporządzenie Ministra Finansów z 30 czerwca 2020 r. w sprawie przedłużenia niektórych terminów związanych z przekazywaniem informacji o schematach podatkowych i wymianą informacji podatkowych z innymi państwami (Dz.U. z 2020 r., poz. 1162). Rozporządzenie to dotyczy tylko schematów transgranicznych, natomiast schematy krajowe i ich raportowanie są nadal zawieszone na podstawie tarczy 4.0 do upływu 30 dnia od odwołania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii.
Przepisy wspomnianego rozporządzenia odwołują się do ustawy z 28 maja 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku od towarów i usług, ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz niektórych innych ustaw. Ustawa ta wprowadziła obowiązek zaraportowania schematów transgranicznych, jeżeli czynności skutkujących ich zaraportowaniem dokonano w okresie od 26 czerwca 2018 do 30 czerwca 2020. Zatem w sytuacji, gdy schematy transgraniczne zostały już zaraportowane przez promotora lub korzystającego, będą podlegały ponownemu zaraportowaniu. Natomiast takie, w przypadku których – szczególnie w okresie pandemii – zostały dokonane czynności skutkujące ich zaraportowaniem, to one najprawdopodobniej w ramach przedłużenia terminów przez przepisy tarczy, nie zostały jeszcze zaraportowane i będą raportowane po raz pierwszy. Ostatnie rozporządzenie uwzględnia już zmiany w Dyrektywie (Dyrektywa Rady 2011/16/UE z dnia 15 lutego 2011 roku w sprawie współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania) i wydłuża terminy maksymalnie, jak właśnie wynika z Dyrektywy.
Obowiązki do końca 2020 r.
Pierwszy istotny termin określony w rozporządzeniu Ministra Finansów to 31 grudnia 2020 r. W tym terminie promotor musi powiadomić Szefa KAS o schemacie podatkowym transgranicznym. Chodzi oczywiście o przypadki, gdy pierwszej czynności związanej z wdrażaniem schematu dokonano od 26 czerwca 2018 r. do 30 czerwca 2020 r.
Zgodnie z definicją zawartą w Ordynacji podatkowej schematem transgranicznym jest uzgodnienie transgraniczne, które spełnia kryterium transgraniczne (dotyczy więcej niż jurysdykcji podatkowej jednego państwa) i spełnia kryterium głównej korzyści wraz z którąkolwiek z ogólnych cech rozpoznawczych lub posiada szczególną cechę rozpoznawczą.
Obowiązki w 2021 roku
Tu kluczowych będzie kilka dat. Pierwszą z nich jest 31 stycznia 2021 r. W tym terminie informację o schemacie podatkowym transgranicznym musi przekazać Szefowi KAS korzystający (poprzednio był to 16 sierpnia). Z kolei do końca lutego 2021 roku obowiązek ten będzie musiał wypełnić wspomagający (poprzednio termin ten wydłużono do 31 sierpnia).
Kolejna ważna data w przyszłym roku to 30 kwietnia. Do tego dnia promotor lub wspomagający będą musieli przekazać do Szefa KAS dane identyfikujące korzystającego (poprzedni termin był określony na 31 sierpnia). W tym samym terminie, a więc do końca kwietnia 2021 r., korzystający przekaże informacje o schemacie podatkowym, składając druk MDR-3. Dotyczy to sytuacji, gdy w okresie od 26 czerwca 2018 r. do 31 marca 2021 r. korzystający dokonywał jakichkolwiek czynności będących elementem schematu podatkowego transgranicznego lub uzyskiwał wynikającą z niego korzyść podatkową. Tyle samo czasu będzie też na złożenie druku MDR-4. Podaje się w nim informacje o schematach standaryzowanych. Przekazują je promotorzy lub wspomagający. Będzie to dotyczyć przypadków, w których od 1 lipca 2020 r. do 31 marca 2021 r. promotor lub wspomagający udostępnili korzystającemu schemat podatkowy transgraniczny.
W związku z powyższymi zmianami w terminach raportowania MDR, również Szef KAS zyska czas na automatyczną wymianę danych o schematach podatkowych transgranicznych z państwami członkowskimi UE. Nowy termin na tę wymianę został określony również na ostatni dzień kwietnia przyszłego roku. Wymiana ta obejmie informacje o schematach podatkowych transgranicznych obejmujących dane otrzymane do 31 marca 2021 r. Poprzednio obowiązujące przepisy przewidywały, że informacje zawierające dane otrzymane do 30 września 2020 r., Szef KAS przekazuje państwom członkowskim w terminie do 31 października 2020 r.
Ważne: Terminy dotyczące schematu podatkowego transgranicznego, zaczynają biec od 1 stycznia 2021 roku, jeżeli do 31 grudnia 2020 r. udostępniono schemat podatkowy transgraniczny, przygotowano go do wdrożenia lub dokonano pierwszej czynności związanej z jego wdrażaniem. Zasad tych nie stosuje się do terminów, które upłynęły przed wejściem rozporządzenia w życie (weszło ono w życie 30 czerwca 2020 r.).
