Z końcem czerwca w Dzienniku Ustaw zostały opublikowane dwa rozporządzenia ministra finansów, które odraczają stosowanie nowych regulacji dotyczących podatku u źródła do 1 stycznia 2021 r. Przesunięcie terminu obejmuje zarówno regulacje CIT, jak i PIT.
Przesunięte regulacje dotyczą rozliczania podatku u źródła, z angielskiego WHT – Withholding Tax. To zryczałtowane podatki dochodowe – CIT (art. 26 ust. 2e) i PIT (art. 41 ust. 12) – które mają obowiązek pobierać płatnicy, mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub tzw. zagraniczny zakład w państwie, gdzie powstaje dochód. W Polsce WHT jest pobierany przez płatników, którzy mają miejsce zamieszkania, siedzibę lub zagraniczny zakład w Polsce. Co do zasady, podatek jest pobierany od dochodów uzyskiwanych na terytorium RP przez nierezydentów (czasem obowiązek ten dotyczy także rezydentów). Trzeba jednak podkreślić, że podatek ten pobierany jest wyłącznie od określonych dochodów. Są to np. dywidendy, odsetki, należności licencyjne czy pewne usługi niematerialne).
Zmiana miała miejsce 2 lata temu
Teraz przypomnijmy historię zmian w przepisach dotyczących WHT. Nastąpiły one w październiku 2018 r.
Zanim zmiany w przepisach zostały wprowadzone, obowiązywała zasada, zgodnie z którą przy poborze podatku u źródła stosowane było zwolnienie z podatku (płatnik nie musiał go pobierać) w systemie zwanym relief at source lub można było stosować specjalną niższą stawkę podatku. Zmiana w ustawach o podatkach dochodowych spowodowała, że dla należności przekraczających 2 mln zł (od nadwyżki ponad tą kwotę) płatnik ma pobierać podatek według polskiej stawki, a podatnik może ubiegać się o zwrot podatku, w części, w której jego pobór prowadziłby do nadmiernego (podwójnego) opodatkowania. W takich sytuacjach możliwe mają być dwie drogi. Pierwsza to niewpłacenie podatku i jednoczesne złożenie do skarbówki oświadczenia, z którego wynika prawo do zwolnienia. Druga droga miałaby zastosowanie przy wpłaceniu podatku i chęci jego odzyskania (system collect & refund). Tu konieczny będzie wniosek o taki zwrot.
Zatem zmiany z 2018 roku zastąpiły ulgę stosowaną w momencie wypłaty należności przez płatnika (relief at source), obowiązkiem poboru podatku przez płatnika według polskiej stawki, połączonego z ze zwrotem podatku (collect & refund). Oczywiście nowe zasady mają dotyczyć przypadków, gdy przysporzenie w danym roku jest wyższe niż 2 miliony złotych.
Ważne: Zgodnie z nowymi przepisami podatek u źródła pobierany jest w nowym systemie, jeśli kwota wypłacanych należności jest wyższa niż 2 miliony złotych. Podatek pobierany jest wtedy od nadwyżki, przekraczającej 2 miliony złotych.
Nie można zapominać o należytej staranności
Warto podkreślić, że rozporządzenia odraczające stosowanie nowych zasad o WHT objęły tylko mechanizm poboru podatku u źródła. W efekcie nadal trzeba stosować przepisy zobowiązujące płatników do dochowania należytej staranności przy weryfikacji poprawności stosowania zwolnienia bądź preferencyjnej stawki WHT oraz do kwalifikowania odbiorcy należności jako beneficjenta rzeczywistego na podstawie znowelizowanej definicji. Co prawda organy podatkowe i sądy administracyjne zdają się mieć różną interpretację zakresu należytej staranności, co nie zmienia jednak faktu, że omawiane przepisy obowiązują. Nie zmieniło się również to, że to certyfikat rezydencji jest kluczowy dla właściwego udokumentowania prawa do zwolnienia z poboru podatku u źródła. Warto o tych obowiązkach pamiętać, aby rozliczenia w zakresie WHT były poprawne i nie naraziły nas na konflikt z fiskusem.Na koniec warto dodać, że przesunięcie nowych regulacji o WHT nie jest pierwszym. Minister finansów zrobił to już po raz czwarty w odniesieniu do tych regulacji. Poprzednie przesunięcia były określane na 1 lipca 2020 r., wcześniej był to 1 lipca 2019 r., a jeszcze wcześniej 1 stycznia 2020 r. Ostatnie przesunięcie, na 1 stycznia 2021 r., jest spowodowane – jak podaje MF – sytuacją wywołaną pandemią koronawirusa.
Podstawa prawna:
- Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 czerwca 2020 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wyłączenia lub ograniczenia stosowania art. 41 ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1095).
- Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 czerwca 2020 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wyłączenia lub ograniczenia stosowania art. 26 ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1096).
