Nowelizacja ustawy VAT, wprowadzająca pakiet SLIM VAT 2 został podpisany przez Prezydenta. To kilkanaście zmian ułatwiających rozliczanie VAT. Nowe przepisy ułatwią m. in. wykonywanie prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz modyfikują zasady oraz wydłużają termin na stosowanie ulgi na złe długi.
Ulga na złe długi
Wprowadzone zmiany w zakresie stosowania ulgi na złe długi w VAT to próba dostosowania polskich przepisów do orzeczenia Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z dnia 15 października 2020 r. w sprawie C-335/19, w którym Trybunał stwierdził niezgodność z Dyrektywą VAT dodatkowych warunków, od których uzależniona była możliwość obniżenia podstawy opodatkowania VAT. Zakwestionowany warunek dotyczył statusu dłużnika – polskie przepisy wymagały, aby dłużnik był zarejestrowany jako podatnik VAT i nie był w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji.
Zgodnie z nowymi przepisami skorzystanie z ulgi na złe długi będzie możliwe, jeśli:
- na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której podatnik dokona korekty, będzie on zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
- w przypadku dostawy towaru lub świadczenia usług dokonanych na rzecz podmiotu innego niż zarejestrowany podatnik VAT czynny:
- wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego, lub
- wierzytelność została wpisana do rejestru długów prowadzonego na poziomie krajowym, lub
- wobec dłużnika ogłoszono upadłość konsumencką.
Jak wynika z nowych regulacji warunek, aby dłużnik był zarejestrowany jako podatnik VAT i nie był w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji został zniesiony. Jednocześnie należy wskazać na brak precyzyjnych przepisów i możliwość różnej interpretacji nowego warunków do zastosowania ulgi na złe długi jakim jest wpisanie wierzytelności do „rejestru długów prowadzonego na poziomie krajowym”.
SLIM VAT 2 wydłuża również termin na skorzystanie z ulgi na złe długi z dwóch do trzech lat, liczonych od końca roku, w którym została wystawiona faktura dokumentująca wierzytelność.
Odliczenie VAT z WNT i importu usług
Nowe regulacje to wdrożenie do polskiego systemu VAT tez wynikających z wyroku C-895/19, w którym TSUE orzekł o niezgodności polskich przepisów z Dyrektywą VAT. Obowiązujące aktualnie przepisy umożliwiają odliczenie VAT naliczonego m.in. z tytułu WNT lub importu usług, jeśli podatek należny zostanie rozliczony w deklaracji podatkowej w ciągu trzech miesięcy od końca miesiąca, w którym w odniesieniu do tych transakcji powstał obowiązek podatkowy.
Zgodnie z nowymi przepisami prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będzie powstawało w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której będzie on obowiązany rozliczyć ten podatek.
Miejsce „dostawy ruchomej” w transakcjach łańcuchowych
Nowe przepisy doprecyzowują, że w przypadku towarów, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego przez:
- pierwszego dostawcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;
- ostatniego nabywcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie dokonanej do tego nabywcy.
Wydłużenie terminu odliczenia VAT
Wprowadzono zasadę, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ustawowych terminach to może to zrobić w jednym z trzech następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Obecnie, aby dokonać odliczenia podatnik musiał dokonać korekty deklaracji VAT, za okres w którym nabył prawo do odliczenia. Zmiana to spowoduje zmniejszenie liczby korekt rozliczeń VAT.
Pozostałe zmiany
W ramach pakietu SLIM VAT 2 zostały dodatkowo wprowadzone następujące zmiany:
- możliwość rezygnacji ze zwolnienia z VAT przy dostawie nieruchomości poprzez złożenie zgodnego oświadczenia przez obie strony transakcji (dostawcę i nabywcę) w akcie notarialnym,
- umożliwienie podatnikowi rozliczającemu podatek z tytułu importu towarów bezpośrednio w deklaracji podatkowej dokonanie korekty deklaracji, w sytuacji gdyby podatnik w pierwotnej deklaracji nie rozliczył w prawidłowej wysokości podatku,
- umożliwienie przekazywania środków między rachunkami VAT w różnych bankach podatnika.
Wejście w życie nowych przepisów
Uproszczenia zaczną obowiązywać od 1 października 2021 r., przy czym zmiany w zakresie korekt importu towarów i neutralnego rozliczenia WNT, importu usług i dostaw krajowych podlegających odwrotnemu obciążeniu mają obowiązywać już od następnego dnia po ogłoszeniu ustawy w Dzienniku Ustaw.
Jeśli macie Państwo dodatkowe pytania związane z pakietem SLIM VAT zapraszamy do kontaktu. Zespół naszych Ekspertów służy wsparciem na każdym etapie rozliczeń VAT.
|
|
Ewa Znamierowska
Łukasz Korbas|
|
