Podatnik, który prowadzi prace budowlane związane z obiektami budowlanymi położonymi w Niemczech musi rozliczyć VAT w miejscu położenia nieruchomości – potwierdził Dyrektor KIS w interpretacji podatkowej (nr 0112-KDIL1-3.4012.449.2023.6.MR).
Problematyka opodatkowania podatkiem VAT usług związanych pośrednio lub bezpośrednio z nieruchomościami wciąż pozostaje żywa i budzi liczne wątpliwości podatników.
W analizowanej przez Dyrektora KIS sprawie, przedsiębiorca był czynnym podatnikiem VAT. Prowadził działalność gospodarczą, w ramach której świadczył usługi budowy, przebudowy, naprawy, remontu oraz modernizacji obiektów budowlanych, głównie kotłów energetycznych, poprzez prace spawalnicze na tych obiektach trwale związanych z gruntami.
Swoje usługi świadczył głównie na terytorium Niemiec, dla kontrahentów niemieckich. Podatnik nie ma siedziby, ani stałego miejsca prowadzenia działalności w Niemczech. Zapytał więc organ podatkowy, gdzie powinien rozliczać VAT od prac spawalniczych wykonywanych w nieruchomościach położonych w Niemczech – w Polsce czy w Niemczech.
Nieruchomość, czyli co dla potrzeb VAT
Przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji „nieruchomości” oraz pojęcia „usługi związanej z nieruchomościami”. Niemniej ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził rozporządzeniem wykonawczym Rady (UE) pojęcie „nieruchomość”. Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011:
Do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:
- każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która może stać się przedmiotem własności i posiadania;
- każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść;
- każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub konstrukcji, bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna, dachy, schody i windy;
- każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku lub konstrukcji.
Natomiast zgodnie z art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011:
Usługi związane z nieruchomościami obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach:
– gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług;
– gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.
Nieruchomości traktowane są szczególnie
Przepisy polskiej ustawy o VAT zawierają natomiast szczególne wytyczne odnoście rozliczania podatku od towarów i usług w przypadku usług ściśle związanych z nieruchomościami. Organ podatkowy w omawianej interpretacji podkreślił, że zgodnie z art. 28e ustawy o VAT usługą związaną z nieruchomością nie jest każda dowolna usługa wykazująca chociażby najmniejszy związek z daną nieruchomością, lecz jedynie usługa, która wprost odnosi się do konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości będącej też centralnym punktem usługi bądź też, ma na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości.
Specjalistyczne usługi świadczone przez wnioskodawcę miały dotyczyć głównie kotłów energetycznych położonych na terytorium Niemiec. Podatnik wskazywał, że przedmiotowe kotły były zainstalowane na stałe w budynku lub konstrukcji położonej na terytorium Niemiec i nie mogły być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku lub konstrukcji. W konsekwencji, Organ zgodził się, że takie usługi będą usługami związanymi bezpośrednio z nieruchomością. Zatem miejsce ich świadczenia ustalane jest na podstawie art. 28e ustawy o VAT, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia tych nieruchomości. W konsekwencji, usługi te nie będą podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce.
