Podatek od przerzuconych dochodów za 2023 r. – ostatni moment

Do 31 marca 2024 r. podatnicy CIT posiadający rok podatkowy równy kalendarzowemu powinni ustalić swoje obowiązki w zakresie tzw. podatku od przerzuconych dochodów za rok 2023. Kompleksowe i skomplikowane przepisy wciąż budzą liczne wątpliwości, a ciężar dowodu w zakresie niespełnienia warunków opodatkowania spoczywa na podatniku.

PODATEK

Podatek wynosi 19% od tzw. przerzuconych dochodów.

PRZERZUCONE DOCHODY

Przerzucone dochody stanowią zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w danym roku określone kategorie kosztów (tzw. dyskryminowane koszty) ponoszone na rzecz podmiotów powiązanych niemających siedziby lub zarządu w Polsce, obejmujące koszty:

• usług niematerialnych w postaci usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz usług o podobnym charakterze,
• opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy CIT (np. licencji, praw własności przemysłowej, know-how),
• przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu określonych pożyczek, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze,
• finansowania dłużnego związanego z uzyskaniem środków finansowych i korzystaniem z tych środków, w szczególności odsetki, opłaty, prowizje, premie, część odsetkową raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych,
• opłat i wynagrodzeń za przeniesienie funkcji, aktywów lub ryzyk.

WAŻNE:

• Na potrzeby ustalania kosztów uwzględnia się również:
  – stanowiące w roku podatkowym odpisy amortyzacyjne lub odpisy umorzeniowe od wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,
  – koszty przypisane zgodnie z art. 5 ustawy o CIT, czyli przypadające na podatnika koszty z tytułu udziałów w zysku spółki niebędącej osobą prawną.
• Podatek od przerzuconych dochodów pomniejsza się o podatek u źródła pobrany od wypłat z tytułu kosztów uwzględnionych w podstawie opodatkowania (do wysokości należnego podatku od przerzuconych dochodów).
• Przerzuconych dochodów nie łączy się z innymi dochodami (przychodami) podatnika (nie podlegają np. kompensacie ze stratami).

PODATNICY

Podatnikami podatku od przerzuconych dochodów są spółki podlegające CIT jako polscy rezydenci podatkowi bądź podatkowe grupy kapitałowe.

Przepisy stosuje się odpowiednio do podmiotów zagranicznych prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Polski zagraniczny zakład, w tym do transakcji pomiędzy podatnikiem a jego zagranicznym zakładem.

WARUNKI OPODATKOWANIA

Opodatkowanie podatkiem od przerzuconych dochodów wymaga łącznego spełnienia następujących warunków:

1) dochód (przychód) uzyskiwany przez kwalifikowany zagraniczny podmiot powiązany z tytułu otrzymania dyskryminowanych kosztów podlega, zgodnie z przepisami właściwego dla tego podmiotu kraju, opodatkowaniu według stawki niższej niż 14,25% (ustalanej we wskazany przez ustawodawcę sposób);
2) dyskryminowane koszty stanowią co najmniej 50% ogółu przychodów podatkowych lub rachunkowych uzyskiwanych przez kwalifikowany zagraniczny podmiot powiązany od powiązanych polskich podatników podatku od przerzuconych dochodów i spółek podlegających CIT jako polscy rezydenci podatkowi;
3) kwalifikowany zagraniczny podmiot powiązany przekazuje na rzecz innego podmiotu co najmniej 10% otrzymanych dyskryminowanych kosztów:

• zaliczając w związku z tym wydatki do kosztów rozliczanych dla celów podatku dochodowego lub wydatki te lub przychody odlicza od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku w jakiejkolwiek formie, lub
• jeżeli przychody te (otrzymane dyskryminowane koszty) składają się na zysk przeznaczony do wypłaty, bez względu na termin, w formie dywidendy lub innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych;

4) suma dyskryminowanych kosztów poniesionych przez podatnika podatku od przerzuconych dochodów na rzecz podmiotów powiązanych (zagranicznych oraz polskich) w danym roku i zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów stanowi co najmniej 3% sumy kosztów uzyskania przychodów tego podatnika za ten rok.

WAŻNE:
Warunki dla opodatkowania podatkiem od przerzuconych dochodów uznaje się również za spełnione, jeśli podatnik ponosi dyskryminowane koszty na rzecz podmiotów:
• z tzw. rajów podatkowych,
• z krajów niechętnych do współpracy do celów podatkowych,
• mających siedzibę, zarząd lub miejsce zarejestrowania lub położenia na terytorium państwa, z którym Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych albo Unia Europejska nie ratyfikowała takiej umowy międzynarodowej oraz kwalifikowany podmiot powiązany nie jest zagraniczną jednostką kontrolowaną i przychody tego podmiotu powiązanego wynikające z dyskryminowanych kosztów nie zostały przez podatnika opodatkowane
podatkiem dochodowym w Polsce.

WYŁĄCZENIE DYSKRYMINOWANYCH KOSZTÓW NA RZECZ PODMIOTÓW z UE/EOG

Przepisów dotyczących przerzuconych dochodów nie stosuje się, jeśli dyskryminowane koszty zostały poniesione na rzecz kwalifikowanego podmiotu powiązanego:

• podlegającego opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie członkowskim UE lub w państwie należącym do EOG;
• prowadzącego w tym państwie istotną rzeczywistą działalność gospodarczą (ustalaną zgodnie z instrukcjami ustawodawcy).

– chyba że dyskryminowane koszty są przekazywane dalej przez ich odbiorcę do innego kwalifikowanego podmiotu powiązanego (niespełniającego ww. warunków opodatkowania od całości dochodów i prowadzenia istotnej działalności).

KOSZTY DYSKRYMINOWANE PRZEKAZYWANE DALEJ

Gdy dyskryminowane koszty są ponoszone na rzecz:

• powiązanej polskiej spółki nieposiadającej osobowości prawnej, lub powiązanego zagranicznego podmiotu,
• które przekazują przedmiotowe koszty dalej na rzecz kwalifikowanego podmiotu powiązanego, warunki opodatkowania analizuje się w stosunku do takiego podmiotu ostatecznie otrzymującego należności.

TERMIN

Rozliczenie i zapłata podatku od przerzuconych dochodów powinny nastąpić w terminie złożenia zeznania rocznego CIT, czyli w przypadku podatników, których rok podatkowy odpowiada kalendarzowemu – za 2023 rok już do 31 marca 2024 r.

CIĘŻAR DOWODU – NIEZBĘDNA ANALIZA i ZEBRANIE DOKUMENTÓW

Od 1 stycznia 2023 r. ciężar dowodu, że nie został spełniony minimum jeden z warunków opodatkowania podatkiem od przerzuconych dochodów, spoczywa na podatniku, który powinien zatem zebrać dokumentację potwierdzającą brak konieczności poboru tego podatku (np. oświadczenia, opinie, kalkulacje itp.).

Jeżeli ponoszą Państwo dyskryminowane koszty na rzecz kwalifikowanych podmiotów, w szczególności podmiotów powiązanych bądź podmiotów z tzw. rajów podatkowych, warto przeprowadzić i szczegółowo udokumentować analizę obowiązków w zakresie podatku od przerzuconych dochodów.

Oferujemy kompleksowe wsparcie w przeprowadzeniu odpowiednich analiz, przygotowaniu kalkulacji oraz projektów dokumentów, w tym deklaracji.