Opinia o stosowaniu preferencji (dawniej: opinia o stosowaniu zwolnienia) jest jednym ze środków, który służy do uniknięcia obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego (WHT) od określonych należności wypłaconych przez płatnika podatnikowi o wartości ponad 2 mln zł (mechanizm pay & refund). Umożliwia ona zastosowanie preferencji dotyczących należności wypłacanych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych oraz odsetek i należności licencyjnych dokonanych na rzecz udziałowca lub podmiotów powiązanych. Warunkiem jest posiadanie przez udziałowca określonego w przepisach minimalnego poziomu udziałów w spółce płatnika, terminu ich posiadania i konieczności ustalenia rzeczywistego właściciela należności.
1 stycznia 2025 r. kończy się okres, w którym podatnicy mogą skorzystać z mocy ochronnej uzyskanej opinii wydanej przed 1 stycznia 2022 r.
Termin ten upływa z dniem 1 stycznia 2025 r. jedynie w przypadku, gdy nie ziściły się inne przesłanki warunkujące wcześniejszy jego upływ, tj. przesłanki wymienione w art. 26b ust. 7 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT), związane z zajściem istotnej zmiany okoliczności, które mogły mieć wpływ na spełnienie warunków korzystania ze zwolnienia (od 1 stycznia 2022 r. również warunków zastosowania umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania).
Zasady wydania opinii o stosowaniu preferencji
Opinia o stosowaniu preferencji jest wydawana przez organ podatkowy na wniosek podatnika lub płatnika w terminie 6 miesięcy od złożenia wniosku i podlega opłacie w wysokości 2 000 zł.
Dokument ten jest ważny przez okres 36 miesięcy od dnia jego wydania, jednak termin ten może ulec skróceniu w przypadku istotnej zmiany okoliczności faktycznych. Mowa tutaj przede wszystkim o zmianie okoliczności mających wpływ na spełnienie warunków zastosowania zwolnienia lub też w przypadku zaprzestania spełniania warunków umożliwiających zastosowanie zwolnienia lub preferencji. Organ podatkowy może odmówić wydania opinii w przypadku niespełnienia wymaganych przepisami warunków oraz jeśli zajdą uzasadnione wątpliwości co do zgodności ze stanem rzeczywistym dołączonej do wniosku dokumentacji lub oświadczeń podatnika, że jest rzeczywistym właścicielem należności, czy uzasadnionego przypuszczenia, że podatnik nie prowadzi działalności gospodarczej w kraju siedziby.
Oświadczenie płatnika (WH-OSC) i zwrot podatku z tytułu wypłaconych należności jako alternatywne metody przy mechanizmie pay & refund
Zastosowanie obniżenia lub zwolnienia z podatku w przypadku przekroczenia przez płatnika limitu 2 mln zł, w miejsce uzyskania opinii o stosowaniu preferencji, jest możliwe w dwóch sytuacjach.
Pierwszą z nich jest oświadczenie płatnika (WH-OSC), złożone do dnia wypłaty należności, w którym zapewnia, że:
- posiada dokumenty wymagane dla zastosowania innej stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku;
- zachował należytą staranność przy weryfikacji dokumentów niezbędnych dla zastosowania innej stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku oraz nie posiada wiedzy uzasadniającej przypuszczenie, że istnieją okoliczności wykluczające możliwość zastosowania powyższych preferencji.
Drugą, alternatywną metodą jest zwrot podatku z tytułu wypłaconych należności, o który podatnik lub płatnik może wnioskować w przypadku braku opinii o stosowaniu preferencji lub oświadczenia płatnika. Co do zasady, zwrot następuje w terminie 6 miesięcy od złożenia wniosku.
