Przypominamy o najważniejszych kwestiach związanych z raportowaniem w obszarze cen transferowych za rok 2023. Od poprzedniego roku obowiązują już nowe ustawowe terminy na wypełnienie obowiązków dokumentacyjnych i sprawozdawczych w zakresie cen transferowych. Ustawodawca na ten moment nie zdecydował się na przedłużenie terminów na wypełnienie tych obowiązków, tak jak to miało miejsce w ubiegłych latach. Szczegóły przedstawiamy poniżej.
Obowiązki w zakresie cen transferowych:
Do podstawowych obowiązków w zakresie cen transferowych ciążących na podatnikach w odniesieniu do roku 2023 należą:
- Przygotowanie lokalnej dokumentacji cen transferowych (Local File);
- Złożenie informacji o cenach transferowych (Deklaracja TPR);
- Przygotowanie grupowej dokumentacji cen transferowych (Master File).
W odniesieniu do transakcji, które podlegają dokumentowaniu w Local File i raportowaniu w Deklaracji TPR, powinna zostać przygotowana analiza cen transferowych w formie analizy porównawczej bądź w niektórych przypadkach – analizy zgodności. Warto zauważyć, że analiza porównawcza jest ważna co do zasady przez okres 3 lat. Po upływie tego czasu konieczne jest przygotowanie nowej analizy, aby móc zweryfikować rynkowość rozliczeń dokonywanych pomiędzy podmiotami powiązanymi w danej transakcji.
Terminy na wypełnienie obowiązków za rok 2023:
Obowiązujące przepisy przewidują różne terminy na wypełnienie poszczególnych obowiązków w obszarze cen transferowych. W odniesieniu do wskazanych powyżej głównych obowiązków w tym zakresie, kształtują się one następująco:
- Przygotowanie Local File – do końca 10 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego;
- Złożenie Deklaracji TPR – do końca 11 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego;
- Przygotowanie Master File – do końca 12 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.
W praktyce oznacza to, że dla podatników, których rok podatkowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym, poszczególne terminy wypadają odpowiednio:
- przygotowanie Local File – 31 października 2024 r.,
- podpisanie i złożenie Deklaracji TPR – 30 listopada 2024 r.,
- przygotowanie dokumentacji Master File – 31 grudnia 2024 r.
Należy podkreślić, że w odróżnieniu od ubiegłych lat, obecnie nie ma obiektywnych przesłanek ani nie jest planowane przedłużenie powyższych terminów.
Odpowiedzialność za niedopełnienie obowiązków:
Za niedopełnienie obowiązków w obszarze cen transferowych KKS przewiduje dotkliwe kary dla Członków Zarządu. Wysokość tych kar jest uzależniona od popełnionego czynu zabronionego. Obecnie, za nieterminowe przygotowanie Local File lub nieterminowe złożenie Deklaracji TPR grozi kara w wysokości do 240 stawek dziennych (maksymalnie 13,76 mln PLN). Niezłożenie Deklaracji TPR czy nieprzygotowanie Local File jest natomiast zagrożone karą znacznie wyższą, wynoszącą do 720 stawek dziennych (maksymalnie 41,28 mln PLN). KKS przewiduje również sankcje za przygotowanie Local File niezgodnie ze stanem rzeczywistym, jak również wykazanie w TPR danych niezgodnych z danymi w Local File lub ze stanem rzeczywistym. Sankcje w tych przypadkach mogą wynosić do 720 stawek dziennych (maksymalnie 41,28 mln PLN).
Warto zauważyć, że w przypadku zakwestionowania przez organy podatkowe poziomu stosowanych cen transferowych, może dojść do doszacowania dochodu do opodatkowania, a tym samy do określenia zaległego zobowiązania podatkowego.
Dodatkowo, gdy organ uzna ceny stosowane w danej transakcji za nierynkowe przepisy podatkowe przewidują dodatkowe sankcje organy mają prawo nałożenia na podatnika dodatkowego zobowiązania podatkowego. Dodatkowe zobowiązanie podatkowe wynosi 10% lub 20% (jeśli podstawa do ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego przekracza 15 000 000 PLN) kwoty uznanej za niewłaściwie zaniżony dochód (powiększoną stratę). W przypadku braku sporządzenia Local File, poziom tego dodatkowego zobowiązania podatkowego może ulec podwyższeniu do 20% lub 30% odpowiednio.
