Istnienie obowiązku dokumentacyjnego dla transakcji zawieranych z podmiotami polskimi i zagranicznymi
Stan faktyczny: Spółka z o.o. Sp.k. jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. W ramach prowadzonej działalności świadczy na rzecz kontrahentów usługi. Spółka w roku 2023 dokonywała transakcji z podmiotami powiązanymi, których siedziba i zarząd położone są na terytorium Polski (są to także polscy rezydenci podatkowi) oraz za granicą. Transakcje te pozostają w związku prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Spółka w 2023 roku wyświadczyła na rzecz podmiotów powiązanych m.in. usługi obsadzenia załogą (transakcja jednorodna) – dalej także jako „Transakcja” – łączna wartość transakcji przekracza próg dokumentacyjny (2.000.000 zł). Usługi te, w 2023 roku, świadczone były zarówno dla polskiego podmiotu powiązanego jak i podmiotu zagranicznego zgodnie z poniższym:
- usługi na rzecz polskiego podmiotu powiązanego: wartość roczna transakcji powyżej 2.000.000 zł; polski podmiot powiązany z Wnioskodawcą nie poniósł straty podatkowej w 2023 roku, nie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 Ustawy o CIT oraz nie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a Ustawy o CIT, zakupione usługi pozostają w związku prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą;
- usługi na rzecz zagranicznego podmiotu powiązanego: wartość roczna transakcji poniżej 2.000.000 zł;
Wnioskodawca nie poniósł w 2023 roku straty podatkowej, nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 Ustawy o CIT, oraz nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a Ustawy o CIT.
Pytanie: Czy Transakcja podlega obowiązkowi dokumentacyjnemu?
Odpowiedź: Zgodnie z art. 11I ust. 3 ustawy o CIT, określając wartość transakcji kontrolowanych o charakterze jednorodnym, nie uwzględnia się wartości transakcji kontrolowanych, o których mowa w art. 11n. Biorąc pod uwagę ten przepis, w sytuacji opisanej we wniosku, w odniesieniu do transakcji usługowych, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych ze względu na:
- spełnienie przesłanek zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 11n pkt 1 ustawy o CIT, w zakresie jednorodnych transakcji kontrolowanych (świadczenie usług) zrealizowanych z polskim podmiotem powiązanym, skoro zarówno Spółka jak i podmiot powiązany spełnili łącznie wszystkie warunki ww. zwolnienia, oraz
- nieprzekroczenie progu 2.000.000 zł wskazanego w art. 11k ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, w zakresie jednorodnych transakcji kontrolowanych zrealizowanych z zagranicznym podmiotem powiązanym.
Źródło: https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/598247
***
Ustalenie czy w przypadku członków rady nadzorczej oraz prokurenta mamy do czynienia z jednostkami powiązanymi
Stan faktyczny:
Spółka z o.o. posiadała na koniec 2023 roku 14 udziałowców (spółki i osoby fizyczne prowadzące działalność). Każdy z wspólników posiada 7,14 % prawa głosu w walnym zgromadzeniu wspólników. Żaden ze wspólników nie posiada udziałów w żaden sposób uprzywilejowanych. Zarząd Spółki jest jednoosobowy. Prezes Spółki nie jest w żaden sposób powiązany z jakimkolwiek Wspólnikiem.
Każdy ze wspólników dokonuje zakupów towarów od Spółki na tych samych zasadach i taką samą marżą (taka sama marża na wszystkie oferowane towary). Spółka posiada Radę Nadzorczą w skład której wchodzi 6 osób powiązanych z wspólnikami (m. in. prezesi zarządu wspólników Spółki / wspólnicy wspólników Spółki / osoby fizyczne prowadzące działalność i będące wspólnikiem Spółki). Spółka posiada także prokurenta, którym jest Wspólnik „Spółki 4”, która jest jednym z 14 wspólników Spółki i który posiada 30 % udziałów w Spółce 4.
Pytanie:
1) Czy w tym przypadku mamy do czynienia z jednostkami powiązanymi dla firm, których przedstawiciele występują jako członkowie Rady Nadzorczej Spółki?
2) Czy w tym przypadku mamy do czynienia z jednostkami powiązanymi dla firmy, której jeden ze wspólników występuje jako Prokurent Spółki?
Odpowiedź:
1) Osoby fizyczne jako osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą (udziałowcy w spółce) a jednocześnie będące członkami rady nadzorczej spółki mają bezpośredni wpływ na działalność i funkcjonowanie spółki. Spółka i ww. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są podmiotami powiązanymi. Osoby fizyczne pełniąc w tych podmiotach funkcje zarządczo-kontrolne i wywierają znaczący wpływ na działalność tych podmiotów. Tym samym osoby wchodzące w skład rady nadzorczej spółki są podmiotami powiązanymi z firmami oraz osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą
2) Skoro „faktyczna zdolność” oznacza możliwość wpływania na kluczowe decyzje gospodarcze zarówno poprzez sprawowanie formalnych funkcji w podmiocie powiązanym, jak również rzeczywistą możliwość takiego wpływu bez formalnego umocowania, to w analizowanej sytuacji powołanie przez spółkę prokurenta, czyli osoby, która wywiera znaczący wpływ na spółkę i który jest wspólnikiem spółki 4 (posiadając 30% udziałów w spółce 4) oznacza, że spółka i spółka 4 są podmiotami powiązanymi.
Źródło: https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/596729
***
Transakcja z podmiotem powiązanym a dochód z tytułu ukrytych zysków
Stan faktyczny:
Spółka z o.o. (dalej: „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. W najbliższej przyszłości Spółka zamierza skorzystać z możliwości alternatywnego opodatkowania spółek w postaci ryczałtu od dochodów spółek (dalej: „Ryczałt”). Obecnie działalność Spółki związana jest w głównej mierze z zakupem Produktu od spółki pozostającej podmiotem powiązanym w stosunku do Spółki (dalej: „Podmiot powiązany”). Całość procesu produkcyjnego Produktu oraz związane z tym ryzyko biznesowe spoczywa na Podmiocie powiązanym. W związku z dokonywanymi transakcjami Spółka nabywa wspomniany Produkt od Podmiotu powiązanego, który korzystając z własnych zasobów produkcyjnych najpierw go wytwarza. Warunki Transakcji odpowiadają warunkom rynkowym. W dalszej kolejności, Spółka dokonuje sprzedaży nabywanego wcześniej Produktu na rzecz Kontrahenta, który jest podmiotem niepowiązanym ze Spółką oraz Spółką powiązaną. Tak ukształtowany model biznesowy funkcjonuje od kilku lat, a zamiar Spółki związany ze zmianą modelu opodatkowania nie będzie miał żadnego wpływu na omawiane Transakcje. Dokonywanie Transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi nie jest też przyczyną wyboru ryczałtu od dochodów spółek jako nowego modelu opodatkowania w Spółce.
Transakcje zawierane pomiędzy Spółką a Podmiotem powiązanym odpowiadają warunkom rynkowym. Fakt, że podmioty powiązane dokonują pomiędzy sobą Transakcji nie ma żadnego wpływu na warunki oraz sam fakt realizacji Transakcji. Gdyby Transakcje nie były zawarte pomiędzy podmiotami powiązanymi, to Spółka działałaby w taki sam sposób.
Spółka spodziewa się, że w okresie opodatkowania Ryczałtem przychody osiągane w związku ze sprzedażą na rzecz Kontrahenta będą stanowiły przeważającą część jego przychodów ogółem. Nie można również wykluczyć sytuacji, w której Wnioskodawca będzie osiągał 100% swoich przychodów z tego tytułu.
Pytanie: Czy dokonywanie Transakcji pomiędzy Spółką a Podmiotem powiązanym będzie skutkowało opodatkowaniem Ryczałtem, a w szczególności czy Spółka powinna rozpoznawać w związku z Transakcjami ukryty zysk w rozumieniu przepisów ustawy o CIT?
Odpowiedź: Nie. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający m. in. wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków). Definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem (…). W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Zauważyć należy, że nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) została wymieniona w tym katalogu tylko jako jeden z przykładów.
Powyższy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy Spółką a podmiotem powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje zatem odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz podmiotów powiązanych przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce. Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane. Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.
Odnosząc powołane przepisy oraz przedstawione wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku okoliczności Dyrektor KIS stwierdził, że dokonywanie Transakcji pomiędzy Spółką a Podmiotem powiązanym nie będzie skutkowało opodatkowaniem Ryczałtem, a tym samym nie będzie stanowiło ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, w tym ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT.
Źródło: https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/588893
