Dla zdecydowanej większości podatników, czyli tych, których rok finansowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, termin na przygotowanie Master File za rok 2024 mija 31 grudnia 2025 r. Prawidłowo przygotowana dokumentacja grupowa ma na celu zapewnienie organom podatkowym pełnego obrazu funkcjonowania grupy kapitałowej, jej struktury oraz zasad polityki cen transferowych. Informacje zawarte w Master File wraz opisem transakcji w ramach dokumentacji lokalnej zawierającej analizy porównawcze/analizy zgodności powinny stanowić podstawę procesu weryfikacji cen transferowych stosowanych przez danego podatnika i ich zgodności z zasadą cen rynkowych (arm’s length).
Czym jest Master File?
Master File to dokument grupowy, który opisuje działalność całej grupy kapitałowej, w tym jej strukturę organizacyjną, model biznesowy, politykę cen transferowych, sposób finansowania oraz kluczowe transakcje wewnątrzgrupowe. W odróżnieniu od lokalnej dokumentacji cen transferowych (Local File), która koncentruje się na transakcjach konkretnego podatnika, Master File przedstawia perspektywę globalną – pokazuje, jak funkcjonuje grupa jako całość.
Obowiązek sporządzenia Master File
Obowiązek sporządzenia Master File wynika z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 11p ust. 1 ustawy o CIT (podobny przepis w ustawie o PIT):
„Podmioty powiązane, których sprawozdania finansowe są konsolidowane metodą pełną lub proporcjonalną, obowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, dołączają do tej dokumentacji grupową dokumentację cen transferowych, sporządzoną za rok obrotowy, w terminie do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, jeżeli należą do grupy podmiotów powiązanych:
1) dla której jest sporządzane skonsolidowane sprawozdanie finansowe;
2) której skonsolidowane przychody przekroczyły w poprzednim roku obrotowym kwotę 200 000 000 zł lub jej równowartość.”
Oznacza to, że obowiązek dotyczy podatników należących do dużych grup kapitałowych, które sporządzają skonsolidowane sprawozdania finansowe i przekraczają wskazany próg.
Co powinien zawierać Master File?
Elementy, które powinien zawierać Master File, zostały wykazane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie dokumentacji cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (podobne przepisy dotyczą podatników podatku dochodowego od osób fizycznych). W skład tych elementów wchodzą:
- opis grupy kapitałowej – struktura właścicielska, opis działalności grupy, łańcuch wartości dla najistotniejszych pod względem przychodów grup produktów / usług, informacje o najistotniejszych umowach wewnątrzgrupowych, w szczególności dotyczących usług i przyjętej polityki TP w tym zakresie, analiza funkcjonalna przedstawiająca istotny udział podmiotów powiązanych w tworzeniu wartości w ramach grupy kapitałowej oraz informacje o restrukturyzacjach;
- wartości niematerialne i prawne – strategia grupy kapitałowej w zakresie tworzenia, rozwoju, własności oraz wykorzystania IP, wykaz kluczowych IP, umowy wewnątrzgrupowe, polityka TP oraz opis istotnych zmian w zakresie kontroli i własności IP;
- transakcje finansowe – sposób finansowania grupy, informacje o istotnych umowach finansowych zawartych z podmiotami niepowiązanymi, centralne funkcje finansowe oraz polityka TP w zakresie finansowania;
- informacje finansowe i podatkowe – skonsolidowane sprawozdanie finansowe oraz informacje o porozumieniach i interpretacjach podatkowych.
Znaczenie dla podatników
Master File pełni funkcję dokumentu referencyjnego – pozwala organom podatkowym zrozumieć sposób funkcjonowania grupy, w której działa lokalny podatnik. Główną funkcją Master File jest zapewnienie przejrzystości całej grupy kapitałowej i wszystkich transakcji kontrolowanych zawieranych w ramach jej działalności. Dla podatników oznacza to konieczność współpracy z centralą grupy i zapewnienia spójności danych pomiędzy dokumentacją lokalną a grupową.
Podsumowanie
Termin na przygotowanie Master File dla większości podatników mija 31 grudnia 2025 r. Dokument ten jest obowiązkowy dla podmiotów należących do dużych grup kapitałowych i stanowi istotny element dokumentacji cen transferowych. Master file powinien zawierać wszystkie wymagane informacje wskazane w ustawie o CIT (odpowiednio ustawie o PIT). W przypadku, gdy dokumentacja globalna przygotowana centralnie w grupie nie zawiera wszystkich obowiązkowych elementów, może ona zostać uznana przez polskie organy podatkowe za niekompletną. Rekomendowane jest zatem jej uzupełnienie w celu spełnienia wymogów polskich przepisów.
