Spread the love

Regulacje obowiązujące od 1 stycznia 2021 r.

ZASADA CENY RYNKOWEJ

PODMIOTY POWIĄZANE POWINNY USTALAĆ CENY W TRANSAKCJACH W TAKI SPOSÓB, W JAKI ZOSTAŁYBY ONE USTALONE POMIĘDZY PODMIOTAMI NIEPOWIĄZANYMI.

Elementy determinujące obowiązki dokumentacyjne na 2020 rok:

POWIĄZANIA + TRANSAKCJE Z RAJAMI PODATKOWYMI

+

WARTOŚĆ TRANSAKCJI JEDNEGO RODZAJU PRZEKRACZAJĄCA PROGI

IDENTYFIKACJA POWIĄZAŃ

Podmioty powiązane

podmioty powiązane

ZAKRES OBOWIĄZKÓW W TP

Local File + oświadczenie

Progi transakcyjne

Analizy porównawcze dla każdej transakcji

Formularz TPR

Local File + krajowe zwolnienie z LF (art. 11n pkt. 1 CIT)

Master File

Jeśli LF + skonsolidowane przychody > 200 mln PLN w poprzednim FY

CBCR

Raport CbCR:
skonsolidowane przychody > 750 mln EUR (3,25 mld PLN) w poprzednim FY

Notyfikacja CbC-P:
jeśli CbCR przygotowuje inny podmiot powiązany

IDENTYFIKACJA TRANSAKCJI KONTROLOWANYCH PODLEGAJĄCYCH OBOWIĄZKOM TP

Transakcja kontrolowana

Jednorodna transakcja kontrolowana:

  • jednolita w ujęciu ekonomicznym
  • jednolite kryteria porównywalności
  • (cechy charakterystyczne, przebieg, warunki,
  • strategia gospodarcza)
  • jednolita metoda weryfikacji cen transferowych
  • jednolite inne istotne okoliczności transakcji

Wartość transakcji kontrolowanej określana na podstawie:

  • faktur dotyczących danego roku podatkowego, albo
  • umów lub innych dokumentów – gdy brak faktury lub dla transakcji finansowych, albo
  • otrzymanych lub przekazanych płatności – w innym przypadku

Wartość transakcji kontrolowanej:

  • pożyczka i kredyt – wartość kapitału
  • emisja obligacji – wartość nominalna
  • poręczenie lub gwarancja – suma gwarancyjna
  • przypisanie dochodu (straty) do zakładu zagranicznego – wartość przypisanych przychodów lub kosztów
  • pozostałe transakcje – wartość właściwa dla danej transakcji

Progi transakcyjne (wartość netto; liczone odrębnie dla strony przychodowej i kosztowej):

  • Transakcja towarowa – 10 mln PLN
  • Transakcja finansowa – 10 mln PLN
  • Transakcja usługowa – 2 mln PLN
  • Transakcja inna – 2 mln PLN
  • Transakcja kosztowa z podmiotem z raju podatkowego – 100 tys. PLN

OBOWIĄZKOWE ELEMENTY LOCAL FILE I MASTER FILE

Local File

Opis podmiotu powiązanego

  • struktura zarządcza i schemat organizacyjny
  • podstawowa działalność
  • branża i otoczenie rynkowe

Opis transakcji

  • przedmiot i rodzaj transakcji
  • analiza funkcjonalna
  • podmioty powiązane uczestniczące w transakcji
  • sposób kalkulacji ceny transferowej
  • wartość transakcji
  • umowy wewnątrzgrupowe

Analiza cen transferowych

  • wskazanie metody zastosowanej do weryfikacji ceny transferowej
  • wskazanie strony lub transakcji podlegającej badaniu
  • opis analizy porównawczej lub analizy zgodności
  • odniesienie ceny transferowej do wyniku analiz

Analiza wpływu COVID-19 na otoczenie rynkowe, transakcję kontrolowaną oraz analizę cen transferowych

Informacje finansowe

  • zatwierdzone SF podmiotu

Master File

Opis grupy kapitałowej

  • schemat struktury właścicielskiej
  • łańcuch wartości
  • istotne umowy zawierane pomiędzy podmiotami
  • analiza funkcjonalna przedstawiająca istotny udział podmiotów w tworzeniu wartości
  • istotne transakcje restrukturyzacji

Opis istotnych WNiP grupy

  • ogólny opis strategii grupy
  • wykaz istotnych WNiP i umów
  • opis polityki TP w tym zakresie

Opis istotnych transakcji finansowych grupy

  • ogólny opis finansowania działalności
  • wskazanie podmiotów pełniących funkcje centralnego finansowania w ramach grupy
  • opis polityki TP w tym zakresie

Informacje finansowe i podatkowe grupy

  • skonsolidowane sprawozdanie grupy
  • APA i interpretacje podatkowe

ISTOTNE OBSZARY W ZAKRESIE TP

Zwiększone ryzyko kontroli

  • strata lub malejąca rentowność na działalności operacyjnej
  • niestabilna rentowność podmiotu o ograniczonym ryzyku wskazanym w deklaracjach CIT TP/TPR
  • dochody zwolnione z opodatkowania (w tym działalność w SSE)
  • rentowność znacznie odbiegająca od średniej dla branży
  • niskie dochody w stosunku do zaangażowania (istotne funkcje, ryzyka, IP etc)
  • istotne korekty dochodu w związku z transakcjami grupowymi
  • istotne wartościowo transakcje finansowe, transakcje dotyczące wnip, lub transakcje dotyczące usług niematerialnych
  • nieodpłatne świadczenia (np. gwarancje, poręczenia, znak, inne wnip)
  • PGK
  • restrukturyzacja

Restrukturyzacja

  • zmiana relacji handlowych lub finansowych (zakończenie obowiązujących umów lub zmiana ich istotnych warunków)
  • przeniesienie funkcji, aktywów lub ryzyk, np.:
    • sprzedaż zorganizowanej części lub przedsiębiorstwa
    • zmiana profilu funkcjonalnego z podmiotu o pełnym ryzyku na podmiot o niskim ryzyku (np. na producenta kontraktowego, przetwórcę, agenta itp.)
    • przeniesienie pracowników do innego podmiotu powiązanego
  • zmiana przewidywanego średniorocznego EBIT w 3-letnim okresie po tym przeniesieniu o co najmniej 20% przewidywanego średniorocznego EBIT w tym samym okresie
  • ważne! zasadność i rynkowość opłaty za restrukturyzację (tzw. exit fee)

ZŁAGODZENIE OBOWIĄZKÓW W ZAKRESIE CEN TRANSFEROWYCH W OKRESIE PANDEMII COVID-19 (obowiązujące w okresie stanu zagrożenia epidemicznego lub stanu epidemii ogłoszonego w związku z COVID-19)

Uproszczenia i ułatwienia dla podatników

Oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji i rynkowości transakcji

Oświadczenie może podpisać:

  • osoba upoważniona przez przedsiębiorcę zagranicznego do reprezentowania go w oddziale (w przypadku podmiotu powiązanego będącego przedsiębiorcą zagranicznym posiadającym oddział na terytorium RP),
  • osoba/y uprawnione do reprezentacji podmiotu zgodnie z zasadami reprezentacji (w przypadku pozostałych podmiotów powiązanych)

Zwolnienie z obowiązku sporządzenia dokumentacji dla transakcji krajowych (wyłączenie warunku nieponiesienia straty)

Warunku nieponiesienia straty (art. 11n pkt 1 lit. c ustawy o CIT) nie stosuje się (w roku podatkowym rozpoczynającym się po 31 grudnia 2019 r. objętym stanem zagrożenia lub stanem pandemii):

  • jeżeli podmiot powiązany niespełniający tego waunku uzyskał w tym roku łącznie przychody niżzsze o co najmniej 50% od łącznych przychodów uzyskanych w analogicznym okresie bezpośrednio poprzedzającym ten rok

Zwolnienie z obowiązku posiadania oświadczenia o dokonaniu korekty

Zwolnienie obejmuje podatników dokonujących korekt cen transferowych z obowiązku posiadania oświadczenia, o którym mowa w art. 11e pkt 3 ustawy o CIT (oświadczenie podmiotu powiązanego o dokonaniu korekty w tej samej wysokości co podatnik), jeżeli ta korekta jest dokonywana za rok podatkowy lub w momencie, w którym obowiązywał stan zagrożenia lub stan epidemii.

TERMINY WYPEŁNIENIA OBOWIĄZKÓW

POZNAJ DEDYKOWANE USŁUGI »

KONTAKT

Joanna Kubińska
Associate Partner, Head of Transfer Pricing
+ 48 502 184 882
joanna.kubinska@tpa-group.pl

Nasze biura

ul. Przyokopowa 33
01-208 Warszawa
tel. +48 22 647 97 00

ul. Młyńska 12
61-730 Poznań
tel. +48 61 630 05 00

Al. Roździeńskiego 188H
40-203 Katowice
tel. +48 32 732 00 00