21 października br. Prezydent podpisał ustawę z 7 października 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw obejmującą swoim zakresem zliberalizowanie obowiązków dokumentacyjnych dla tzw. transakcji rajowych.
Ustawa zawiera zmiany zarówno w zakresie pośrednich transakcji rajowych, jak również bezpośrednich transakcji z podmiotami z rajów podatkowych. Poniżej przedstawiamy szczegóły w zakresie wprowadzonych zmian:
Pośrednie transakcje rajowe
W nawiązaniu do licznych prac i propozycji odnośnie zmian przepisów w zakresie pośrednich transakcji rajowych finalnie zdecydowano się na uchylenie przepisów art. 11o ust.1a i ust. 1b ustawy o CIT (i odpowiednio w ustawie o PIT), a tym samym podatnicy zostali zwolnieni z obowiązku weryfikacji swoich kontrahentów w zakresie rzeczywistego właściciela należności wynikających z transakcji (zarówno z podmiotami powiązanymi, jak i niepowiązanymi) i wystąpienia obowiązku dokumentacyjnego.
W ramach ustawy wprowadzono przepis przejściowy, który zezwala na wybór retroaktywnego stosowania wyżej wskazanych zmian do transakcji rozpoczętych i niezakończonych przed 1 stycznia 2021 r. oraz transakcji zawartych po 31 grudnia 2020 r. Zgodnie z uzasadnieniem do ustawy przepisy łagodzą rygory związane z dokumentowaniem transakcji rajowych, zatem ich wsteczne zastosowanie nie narusza standardów konstytucyjnych.
Bezpośrednie transakcje rajowe
Ustawodawca zdecydował się również podwyższyć progi dokumentacyjne dla bezpośrednich transakcji z podmiotami z rajów podatkowych tj. do kwoty:
- 2 500 000 zł – w przypadku transakcji finansowych,
- 500 000 zł – w przypadku transakcji innych niż transakcje finansowe.
Nowe progi mają mieć zastosowanie dla transakcji zarówno zawartych z podmiotami niepowiązanymi (transakcja inna niż transakcja kontrolowana), jak i do transakcji kontrolowanych (realizowanych z podmiotami powiązanymi).
Tak jak w przypadku pośrednich transakcji rajowych nowelizowane przepisy mają zastosowanie do transakcji rozpoczętych i niezakończonych przed 1 stycznia 2021 r. oraz transakcji zawartych po 31 grudnia 2020 r., co w praktyce oznacza stosowanie tych przepisów już do roku podatkowego 2021.
Bezpośrednie transakcje rajowe z zagranicznym zakładem
Dodatkowo, doprecyzowano, że przepisy w zakresie bezpośrednich transakcji rajowych mają mieć również zastosowanie do zagranicznego zakładu położonego w raju podatkowym. Tym samym, do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych są zobowiązani podatnicy realizujący transakcje kontrolowane i transakcje inne niż transakcje kontrolowane z zagranicznym zakładem położonym na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, jeżeli wartość tej transakcji przekracza:
- 2 500 000 zł – w przypadku transakcji finansowych,
- 500 000 zł – w przypadku transakcji innych niż transakcje finansowe.
Nowelizowane przepisy mają zastosowanie do transakcji rozpoczętych i niezakończonych przed 1 stycznia 2023 r. oraz transakcji zawartych po 31 grudnia 2022 r., co w praktyce oznacza stosowanie tych przepisów do roku podatkowego 2023.
Zapraszamy do kontaktu z naszym ekspertem w przypadku pytań dotyczących cen transferowych.
