Na Portalu Podatkowym Ministerstwa Finansów ukazała się trzecia edycja „Pytań i odpowiedzi” w odniesieniu do informacji o cenach transferowych – formularza TPR (odpowiednio: TPR-C dla osób prawnych oraz TPR-P dla osób fizycznych). Dokument jest rozszerzoną, trzecią już wersją, publikowanych wcześniej odpowiedzi na wątpliwości w zakresie wypełniania formularza.
Chociaż Informator TPR nie rozwiązuje wszelkich problemów związanych z prawidłowym raportowaniem transakcji zawieranych z podmiotami powiązanymi, prezentuje on preferowane przez MF podejście do jego wypełnienia.
Należy również przypomnieć, że najnowsza publikacja MF dotyczy formularzy TPR składanych za rok 2021, do których w ostatnim czasie ukazały się interaktywne wzory, a termin ich złożenia upływa z końcem roku tj. 31 grudnia 2022 r. (dla podatników mających rok podatkowy równy z rokiem kalendarzowym).
Poniżej przedstawiamy najważniejsze szczegóły w zakresie opublikowanego Informatora TPR:
Transakcje realizowane z podmiotami z rajów podatkowych
Informator TPR prezentuje wskazówki związane z raportowaniem transakcji zawieranych z podmiotami z krajów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową, tzw. rajów podatkowych. Ministerstwo przypomina, że transakcje zawierane z podmiotami z rajów podatkowych, niezależnie od powiązań, powinny zostać zaprezentowane w informacji o cenach transferowych, po przekroczeniu następujących progów dokumentacyjnych w roku 2021 (zgodnie z art. 11o Ustawy o CIT oraz art. 23zo Ustawy o PIT):
- 2 500 000 zł – w przypadku transakcji finansowych,
- 500 000 zł – w przypadku transakcji innych niż transakcje finansowe.
Przypominamy, iż progi w stosunku do bezpośrednich transakcji rajowych zostały znowelizowane Ustawą z dnia 7 października 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, która w ostatnich dniach weszła w życie.
Informator TPR wskazuje, iż transakcja zawarta z rajem podatkowym powinna zostać
przyporządkowana do odpowiedniej kategorii, podobnie jak w przypadku transakcji
kontrolowanych (zawieranych z podmiotami powiązanymi).
Zwolnienie z przedstawienia wyników analizy porównawczej
Dodatkowo, Ministerstwo potwierdziło możliwość wykazania ograniczonego zakresu informacji w formularzu TPR przez niektóre podmioty. Zwolnienie z prezentowania wyników analiz porównawczych/analizy zgodności w informacji o cenach transferowych dotyczy następujących transakcji:
- transakcji innych niż transakcje kontrolowane, o których mowa w art. 11o Ustawy CIT oraz art. 23za Ustawy PIT – transakcje zawierane z podmiotami z rajów podatkowych;
- transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane, które w ostatnim roku podatkowym posiadały status mikroprzedsiębiorcy lub małego przedsiębiorcy (w rozumieniu Ustawy Prawo Przedsiębiorców);
- transakcje objęte mechanizmem Safe harbour (dla transakcji pożyczek oraz usług o niskiej wartości dodanej).
Uproszczenie w związku z brakiem wykazania wyników analizy porównawczej/analizy zgodności można zastosować poprzez wybór odpowiedniego kodu w formularzu TPR tj. w polu „Metoda weryfikacji ceny” dla wskazanej transakcji należy wybrać kod MW00 „Nie dotyczy”.
Raportowanie transakcji przez spółki komandytowe
Ponieważ od 1 maja 2021 roku, niektóre spółki komandytowe zyskały status podatnika CIT, pojawiły się wątpliwości w zakresie obowiązków sprawozdawczych takich podmiotów. Ministerstwo Finansów przedstawiło swoje wyjaśnienia związane również z tym zagadnieniem. Według Informatora TPR rozróżnić należy dwie możliwości:
- W przypadku, gdy spółka komandytowa nie sporządziła sprawozdania finansowego na dzień 30 kwietnia 2021 roku, jest ona zobowiązana do złożenia informacji o cenach transferowych za cały rok obrotowy 2021. Oznacza to, że składa informację o cenach transferowych jako podatnik CIT (tzn. na wzorze TPR-C).
- Jeśli jednak spółka komandytowa sporządziła sprawozdanie finansowe na dzień 30 kwietnia 2021 roku, należy złożyć formularz TPR za dwa okresy, tj. od 1 stycznia do 30 kwietnia 2021 roku oraz od 1 maja do 31 grudnia 2021 roku. W zależności od formy prawnej wyznaczonego wspólnika (osoba prawna lub fizyczna) za pierwszą część roku należy złożyć formularz TPR-C lub TPR-P, natomiast za drugą część roku spółka jako podatnik CIT składa formularz TPR-C.
Analogicznie, w przypadku przedłużonego roku podatkowego spółki komandytowej, wspólnik składa formularz TPR za okres od 1 stycznia 2020 roku do 30 kwietnia 2021 roku.
Wątpliwości w zakresie restrukturyzacji TP
Najnowsza wersja Informatora TPR przedstawia również wskazówki dotyczące raportowania transakcji restrukturyzacji, gdy możliwe jest zidentyfikowanie jednocześnie strony przychodowej i kosztowej transakcji. MF wyjaśnia, iż w takim przypadku w informacji o cenach transferowych należy wykazać dwie osobne transakcje – odpowiednio przychodową i kosztową. Po tym jak zostanie wybrany odpowiedni kod transakcji dotyczący restrukturyzacji (kody 3001-3013), możliwe jest wybranie właściwego kodu dotyczącego wynagrodzenia: otrzymanie / zapłata / brak wynagrodzenia za restrukturyzację.
Brak konieczności składania korekty formularza TPR
Co istotne, Ministerstwo Finansów potwierdziło również brak konieczności składania korekty formularza TPR, w przypadku, gdy został on złożony na poprzedniej wersji interaktywnego wzoru. Oznacza to, że formularze TPR oznaczone numerem 3, złożone do czasu publikacji najnowszych formularzy TPR (oznaczonych numerem 4), nie muszą zostać zamienione na najbardziej aktualne wzory.
