Z wydanej ostatnio interpretacji indywidualnej dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z dnia 22 września 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.513.2023.2.MC, wynika, że jedna osoba fizyczna, wykonując czynności dla tej samej spółki, może jednocześnie podlegać opodatkowaniu podatnikiem VAT (jako doradca) oraz temu opodatkowaniu nie podlegać (jako menadżer).
W niniejszej sprawie stan faktyczny dotyczył podatnika, który po zakończeniu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę w pewnej spółce, założył własną działalność gospodarczą, rejestrując się przy tym jako czynny podatnik VAT. Pomimo rozwiązania umowy o pracę, podatnik w dalszym ciągu kontynuuje świadczenie usług dla tej samej spółki. Współpracę między wspomnianymi stronami uregulowano na podstawie dwóch odrębnych umów, z tytułu których podatnik otrzymuje dwa oddzielne wynagrodzenia.
Pierwszą z umów jest kontrakt menadżerski obejmujący wykonywanie czynności zarządczych względem części działalności danej spółki. Niniejszy kontrakt stanowił m.in. o odpowiedzialności podatnika wobec spółki z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania kontraktu, przy braku odpowiedzialności z tego tytułu wobec osób trzecich, a także o obowiązku zapewnienia przez spółkę odpowiedniej infrastruktury i środków technicznych do wykonywania ww. czynności (m.in. biura, komputera). Wynagrodzenie ustalono miesięczne, w formie zryczałtowanej, powiększone o uzasadnione koszty i wydatki poniesione w związku z realizacją kontraktu.
Z kolei druga umowa dotyczyła świadczenia przez podatnika usług doradczych, które nie były utożsamiane, ani nie pokrywały się w żaden sposób z czynnościami o charakterze menedżerskim / zarządczym. Zakres usług doradczych nie zawierał podejmowania jakiekolwiek działań / decyzji w imieniu spółki, czy też zawierania umów dla niej wiążących. W ramach tej umowy, podatnik działa na własny rachunek, jako samodzielny i autonomiczny podmiot, w szczególności ponosi ryzyko gospodarcze związane ze świadczonymi usługami i przede wszystkim, ponosi z tego tytułu również odpowiedzialność wobec danej spółki oraz osób trzecich.
W ocenie podatnika, świadczone przez niego usługi doradcze powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, przy czym świadczone usługi menedżerskie już nie.
Z powyższym stanowiskiem zgodził się dyrektor KIS, potwierdzając, że świadczone przez podatnika usługi doradcze nie należą ani do źródła przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ustawy o PIT, ani nie stanowią również działalności wykonywanej osobiście, z której przychody są wymienione w art. 13 tej ustawy. W ocenie organu podatkowego opisane w stanie faktycznym usługi doradcze spełniają przesłanki kwalifikujące je jako działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – co z kolei powoduje, że zgodnie z ust. 1 tego przepisu, wnioskodawca w zakresie ich świadczenia działa jako podatnik VAT.
Dyrektor KIS potwierdził także, że nawet w przypadku zakwalifikowania przychodów z usług doradczych do przychodów z tytułu działalności wykonywanej osobiście (w rozumieniu ustawy o PIT) i tak nie zostałyby łącznie spełnione wszystkie warunki z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, wykluczające uznanie tych usług za samodzielną działalność gospodarczą na gruncie podatku VAT, tj. związanie danej osoby ze zlecającym wykonywane czynności, prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny co do warunków:
- wykonywania tych czynności;
- wynagrodzenia oraz;
- odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
Z kolei odnośnie czynności wykonywanych przez podatnika w ramach kontraktu menedżerskiego, dyrektor KIS potwierdził, że usługi te spełniają łącznie wszystkie przesłanki, o których mowa w powyżej wskazanym art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, przez co, zgodnie z tym przepisem, nie należy ich kwalifikować się jako samodzielnej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. W rezultacie, czynności zarządcze realizowane przez tego podatnika na podstawie kontraktu menedżerskiego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Podsumowując powyższe, organy podatkowe akceptują możliwość wystąpienia w stosunkach biznesowych sytuacji, w której jedna osoba fizyczna w ramach świadczenia dwóch różnych kategorii usług i w oparciu o dwie odrębnie zawarte umowy, może zarówno występować, jak i nie występować w roli podatnika VAT, nawet gdy usługi te są wykonywane na rzecz tego samego podmiotu.
