Przedsiębiorca, który udziela fachowych porad, opinii i wyjaśnień świadczy usługi doradcze. Zapłaci od nich VAT, bo tego typu usługi są wyłączone ze zwolnienia z podatku – wynika z interpretacji indywidualnej z dnia 29 listopada 2023 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.453.2023.2.NF.
Sprawa, która była przedmiotem interpretacji wydanej przez Dyrektora KIS sprowadzała się do tego, że podatnik planuje otworzyć firmę, w ramach której będzie udzielał wsparcia technicznego, które będzie m.in. polegało na udzielaniu fachowych porad, opinii i wyjaśnień. Dodatkowo podatnik będzie wspólnie z klientami pomagał im dobrać komponenty systemu, aby był on najlepiej dla nich dobrany. Podatnik wystąpił z wnioskiem o interpretację, albowiem chciał potwierdzić sposób rozliczania VAT w takim przypadku.
Zwolnienia są zdefiniowane w ustawie
Katalog zwolnień z podatku od towarów i usług znajduje się w art. 113 ustawy o VAT. W sprawie opisanej przez podatnika chodziło dokładnie o zwolnienie dla podatników rozpoczynających działalność gospodarczą. Artykuł 113 ust. 9 przewiduje bowiem, że zwalnia się z podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności objętych zakresem VAT, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym ustawowych limitów.
Jednak zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT zwolnień nie stosuje się w pewnych przypadkach. Tak jest np. w przypadku podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa. Wyjątek od tego wyłączenia stanowią usługi doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego. Jednak w opisywanej sprawie z takim wyjątkiem nie mieliśmy do czynienia.
W związku z tym, że podatnik będzie świadczył usługi doradcze, to nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ust. 9 ustawy o VAT. Taką właśnie opinię wyraził w omawianej interpretacji Dyrektor KIS.
Doradztwo, czyli co dokładnie
Oczywiście, aby móc ustalić, że do przedsiębiorcy nie będzie stosować się zwolnienia VAT, Dyrektor KIS musiał ustalić, czy faktycznie w tej sytuacji będziemy mieć do czynienia z usługami doradztwa. Pojęcie to nie zostało sprecyzowane w przepisach podatkowych. W praktyce, gdy prawo podatkowe nie definiuje jakiś pojęć, konieczne może być sięgnięcie do definicji językowych. W przypadku pojęcia „doradztwa” Dyrektor KIS sięgnął do Słownika Języka Polskiego PWN 2006, gdzie pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać” to „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”, z kolei przez „doradcę” rozumie się tego, kto „udziela porad, doradza”. W ramach doradztwa następuje więc udzieleniem fachowych zaleceń, porad. Udzielana porada nie musi mieć formy odrębnego, pisemnego dokumentu.
W opisanej we wniosku o interpretację sprawie będziemy mieć do czynienia z doradztwem, gdyż doradztwo jest udzielaniem fachowych opinii, porad w różnych dziedzinach, a przez doradcę rozumie się osobę, która udziela porad, doradza. Ustawa podatkowa posługuje się terminem „usługi w zakresie doradztwa”, co należy rozumieć szeroko – uznał Dyrektor KIS.
Nie miał on wątpliwości, że podatnik będzie musiał rozliczyć VAT od świadczonych usług. Skorzystanie ze zwolnienia z podatku w jego przypadku będzie wyłączone.
