Od 2025 roku obowiązują ulgi podatkowych dla pracodawców zatrudniających żołnierzy niezawodowych – terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierzy aktywnej rezerwy.
Na czym polega ulga?
Ulga uprawnia pracodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym kwoty, której wysokość zależy od okresu pełnienia służby przez żołnierza zatrudnionego na umowę o pracę, liczby zatrudnionych oraz wielkości przedsiębiorstwa.
Komu przysługuje ulga?
Z ulgi mogą korzystać pracodawcy będący podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych, rozliczający się na PIT-36 (zasady ogólne) i PIT-36L (podatek liniowy) oraz będący podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (osiągający przychody inne niż z zysków kapitałowych).
Ile wynosi ulga?
Bazowa kwota przedmiotowego odliczenia wynosi:
- 12 000 zł – w przypadku, gdy zatrudniony na podstawie umowy o pracę żołnierz terytorialnej służby wojskowej lub żołnierz aktywnej rezerwy pełni, odpowiednio, nieprzerwanie co najmniej 1 rok terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;
- 15 000 zł – w przypadku, gdy zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej lub żołnierz aktywnej rezerwy pełni nieprzerwanie co najmniej 2 lata terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;
- 18 000 zł – w przypadku, gdy zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej lub żołnierz aktywnej rezerwy pełni nieprzerwanie co najmniej 3 lata terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;
- 21 000 zł – w przypadku, gdy zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej lub żołnierz aktywnej rezerwy pełni nieprzerwanie co najmniej 4 lata terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;
- 24 000 zł – w przypadku, gdy zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej lub żołnierz aktywnej rezerwy pełni nieprzerwanie co najmniej 5 lat terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;
Okres służby żołnierza Terytorialnej Służby Wojskowej lub żołnierza Aktywnej Rezerwy (odpowiednio) ustala się na dzień 31 grudnia roku podatkowego albo ostatni dzień zatrudnienia tego żołnierza w roku podatkowym. W przypadku żołnierza pozostającego w stosunku pracy przez część roku, prawo do odliczenia przysługuje proporcjonalnie do okresu jego zatrudnienia (1/12 za każdy miesiąc).
Pracodawcy posiadający status mikro- lub małego przedsiębiorcy (w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców) mogą podwyższać ww. kwoty o współczynnik 1,5.
Pracodawcy zatrudniający przez cały rok podatkowy co najmniej 5 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty, którzy jednocześnie nie są mikro- lub małymi przedsiębiorcami, mogą podwyższać ww. kwoty o współczynnik 1,2.
Odliczenie przysługuje w stosunku do każdego zatrudnionego w oparciu o umowę o pracę żołnierza Terytorialnej Służby Wojskowej lub żołnierza Aktywnej Rezerwy, któremu przysługuje miesięczne wynagrodzenie w wysokości co najmniej minimalnego wynagrodzenia za pracę (4 666 zł w 2025 r.).
W przypadku podatników CIT ulga nie przysługuje w stosunku do żołnierza będącego wspólnikiem takiego podatnika.
Od kiedy obowiązuje ulga?
Ulga obowiązuje od 1 stycznia 2025 r., co oznacza, że może znaleźć zastosowanie względem dochodów osiąganych od tej daty. Będzie mogła zatem zostać uwzględniona w rocznym zeznaniu podatkowym uprawnionego podmiotu składanym za rok podatkowy rozpoczynający się od 2025 r.
Jeżeli rok podatkowy podatnika jest krótszy lub dłuższy niż 12 miesięcy, wysokość przysługującego podatnikowi odliczenia ustala się jako iloczyn 1/12 kwoty uprawnionej do odliczenia oraz liczby miesięcy tego roku podatkowego podatnika.
Czy niewykorzystana ulga przepada?
Jeżeli kwota ulgi nie będzie niższa niż podstawa opodatkowania (dochód), niewykorzystana część ulgi będzie mogła podlegać rozliczeniu w ciągu kolejnych pięciu lat podatkowych.
Czy istnieją inne preferencje dla podmiotów zatrudniających żołnierzy?
Oprócz opisanej wyżej ulgi w podatku dochodowym przedsiębiorcy zatrudniający żołnierzy mogą korzystać m. in. z następujących preferencji:
- zwolnienia z obowiązku wypłaty odprawy zatrudnionym w ramach stosunku żołnierzom w wysokości dwutygodniowego wynagrodzenia – świadczenie ma być wypłacane przez jednostkę wojskową po odbyciu szkolenia podstawowego przez żołnierza, w wysokości 50% przeciętnego wynagrodzenia w II kwartale roku poprzedniego;
- preferencyjnego traktowania przy ubieganiu się o przetarg na realizację zamówienia publicznego.
