2 grudnia to ostateczny termin na złożenie informacji o cenach transferowych (TPR-C) za rok podatkowy 2023 dla podatników, których rok podatkowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym. W tym roku Ministerstwo Finansów nie wydłużyło terminów raportowania TPR, co oznacza, że przedsiębiorcy muszą wypełnić ten obowiązek podatkowy w terminie wskazanym przez ustawodawcę. Ze względu na fakt, że 30 listopada przypada w sobotę, zgodnie z przepisami, czas na złożenie formularza przesuwa się na najbliższy dzień roboczy, czyli poniedziałek, 2 grudnia.
Czym jest TPR?
Formularz TPR (Transfer Pricing Report) to szczegółowe sprawozdanie dotyczące transakcji realizowanych między podmiotami powiązanymi w danym roku podatkowym. Jego celem jest przekazanie organom podatkowym informacji, które pozwolą zweryfikować, czy stosowane ceny transferowe są zgodne z zasadą ceny rynkowej (arm’s length principle).
Jakie transakcje należy wykazać w informacji TPR-C?
Obowiązek raportowania w Informacji TPR obejmuje szczegółowe wskazanie transakcji realizowanych w danym roku podatkowym, które podlegają przepisom o cenach transferowych. Dotyczy to:
- transakcji kontrolowanych objętych dokumentacją lokalną cen transferowych – transakcje z podmiotami powiązanymi, których wartość przekroczyła progi dokumentacyjne;
- transakcji kontrolowanych zwolnionych z dokumentacji na podstawie art. 11n pkt 1-2 lub 10-12 Ustawy CIT – jeśli ich wartość przekroczyła progi dokumentacyjne, muszą zostać wykazane w ograniczonym zakresie;
- transakcji innych niż kontrolowane – jeśli ich wartość przekroczyła progi dokumentacyjne, podlegają obowiązkowi raportowania.
Jak określić obowiązek raportowania?
Aby ustalić obowiązek ujęcia danej transakcji w informacji TPR, należy:
- sprawdzić czy zawarto transakcje kontrolowane z podmiotami powiązanymi;
- ustalić, czy transakcje kontrolowane wymagają dokumentacji lokalnej (progi dokumentacyjne i brak zwolnień z art. 11n pkt 3-9 Ustawy CIT);
- zweryfikować, czy transakcje kontrolowane korzystają ze zwolnienia z dokumentacji na podstawie art. 11n pkt 1-2 lub 10-12 Ustawy CIT;
- określić, czy transakcje inne niż kontrolowane przekroczyły progi dokumentacyjne.
Forma składania informacji TPR
Formularz TPR-C składany jest wyłącznie w formie elektronicznej poprzez system e-Deklaracje, do właściwego miejscowo urzędu skarbowego. Podmioty międzynarodowe raportują informacje do urzędu właściwego dla ich głównej działalności na terytorium Polski.
Kto może podpisać formularz TPR-C?
Od 2023 roku obowiązują szczególne wymogi dotyczące podpisywania formularza. Formularz TPR-C może podpisać wyłącznie:
- osoba fizyczna – w odniesieniu do podmiotów powiązanych, które są osobami fizycznymi;
- osoba upoważniona do reprezentacji przez przedsiębiorcę zagranicznego – w przypadku podmiotu powiązanego będącego zagranicznym przedsiębiorcą posiadającym oddział w Polsce;
- kierownik jednostki zgodnie z definicją zawartą w art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości – jeśli jednostką kieruje organ wieloosobowy, obowiązek ten spoczywa na wyznaczonej osobie będącej członkiem tego organu.
Zgodnie z przepisami co do zasady nie jest dopuszczalne podpisanie tej informacji przez pełnomocnika, z wyjątkiem pełnomocnika będącego adwokatem, radcą prawnym, doradcą podatkowym lub biegłym rewidentem.
Aby skutecznie podpisać i złożyć deklarację TPR należy posiadać podpis elektroniczny z zakodowanym numerem PESEL oraz stosowne pełnomocnictwo UPL-1, które pozwala na złożenie formularza w imieniu przedsiębiorcy drogą elektroniczną. Istotne jest, aby pełnomocnictwo UPL-1 zostało złożone w urzędzie skarbowym z wyprzedzeniem, co pozwoli uniknąć trudności związanych z podpisaniem i przesłaniem TPR. Wymóg posiadania pełnomocnictwa dotyczy każdej osoby składającej TPR, w tym również członka zarządu.
Sankcje za niewywiązanie się z obowiązków
Niedopełnienie obowiązków w zakresie TPR może skutkować poważnymi konsekwencjami dla członków zarządu:
- nieterminowe złożenie deklaracji TPR podlega karze w wysokości do 240 stawek dziennych, co może wynieść maksymalnie 13,76 mln PLN;
- niezłożenie deklaracji TPR może zostać ukarane karą do 720 stawek dziennych, co również może wynieść maksymalnie 41,28 mln PLN;
- wykazanie w deklaracji TPR danych niezgodnych ze stanem rzeczywistym wiąże się z taką samą karą jak niezłożenie deklaracji.
Co zrobić, jeśli nie złożysz deklaracji TPR w terminie?
W przypadku niedopełnienia obowiązku złożenia Informacji TPR w terminie należy jak najszybciej przekazać dokument za pośrednictwem bramki e-Deklaracje do właściwego według miejsca prowadzenia działalności gospodarczej naczelnika urzędu skarbowego.
Jednocześnie można skorzystać z instytucji czynnego żalu na podstawie art. 16 Kodeksu karnego skarbowego. Wymaga to złożenia wyjaśnień zawierających istotne okoliczności naruszenia obowiązku.
Terminowe przygotowanie i złożenie TPR to kluczowy obowiązek, którego niedopełnienie może narazić przedsiębiorstwo zarówno na sankcje karno-skarbowe, jak i wysokie koszty finansowe.
