W celu przedstawienia zasad, które powinny kierować klasyfikacją finansowania w sprawozdaniu finansowym Spółki posłużmy się przykładem.
Spółka „Deweloper 23” zawarła 1 stycznia 2022 r. umowę kredytową na kwotę 15 000 000 PLN. Została ona zawarta na okres 12 miesięcy z jednoczesnym zastrzeżeniem, że termin spłaty może być prolongowany w wyniku odrębnych negocjacji. Pod koniec roku kierownictwo spółki zdecydowało, iż będzie ubiegało się o prolongatę spłaty wspomnianego kredytu do 31 grudnia 2024 r. Negocjacje z bankiem w sprawie prolongaty rozpoczęły się w listopadzie 2022 r. Bank wydał zgodę na prolongatę terminu spłaty kredytu 4 stycznia 2023 r. Spółka planuje zatwierdzenie sprawozdania finansowego na dzień 31 marca 2023 r.
Powstaje pytanie, czy taki kredyt może zostać przedstawiony w sprawozdaniu finansowym sporządzany zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej jako długoterminowy?
MSR 1.72 stwierdza, iż jednostka klasyfikuje swoje zobowiązania finansowe jako krótkoterminowe, gdy są one wymagalne w ciągu 12 miesięcy od zakończenia okresu sprawozdawczego nawet wówczas, gdy umowa o refinansowaniu lub umowa modyfikacji terminów spłat zmieniająca charakter zobowiązania na długoterminowy została zawarta po zakończeniu okresu sprawozdawczego, a przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego do udostępnienia. W związku z tym spółka nie może zaprezentować powyższego zobowiązania jako długoterminowe ze względu na fakt, iż porozumienie dotyczące prolongaty zostało zawarte po zakończeniu okresu sprawozdawczego.
Z perspektywy zastosowania polskiej Ustawa o rachunkowości należy zauważyć, że nie reguluje ona tej kwestii precyzyjnie. W praktyce prezentacja powyższego zobowiązania może być długoterminowa w sprawozdaniach sporządzanych zgodnie z polskimi zasadami rachunkowości, ale w takiej sytuacji dobrą praktyką jest opisanie zdarzenia w dodatkowych informacjach i objaśnieniach w sprawozdaniu finansowym.
W przypadku pytań zapraszamy do kontaktu.
Maciej Krokosiński
Partner
Audit & business advisory
maciej.krokosinski@bakertilly-tpa.pl
