Minister Finansów opublikował interpretację ogólną dotyczącą raportowania spółek nieruchomościowych.
Interpretacja została wydana w związku z wątpliwościami dotyczącymi kręgu podmiotów obowiązanych do składania Szefowi KAS informacji o których mowa w art. 27 ust. 1e ustawy o CIT lub art. 45 ust. 3f ustawy o PIT, w szczególności, czy dla zaistnienia obowiązku informacyjnego wystarczy sam fakt posiadania udziałów (akcji) lub innych praw w spółce nieruchomościowej, czy też konieczne jest istnienie obowiązku podatkowego w Polsce z jakiegokolwiek tytułu w roku podatkowym, którego dotyczy ta informacja.
W interpretacji wskazano m.in., że:
- Celem przepisów jest pozyskanie przez administrację skarbową informacji o podmiotach, które mogą być zobowiązane do zapłaty podatku w Polsce w przypadku zbycia udziałów (akcji) w spółce nieruchomościowej.
- Obowiązek informacyjny dotyczy zarówno podmiotów będących polskimi rezydentami podatkowymi, jak i podmiotów niebędących polskimi rezydentami podatkowymi, tj. podmiotów nieposiadających miejsca zamieszkania albo siedziby lub zarządu na terytorium Polski.
- Jednocześnie, Minister Finansów wskazał, że przez podatnika posiadającego bezpośrednio lub pośrednio prawa do spółki nieruchomościowej zobowiązanego do raportowania (tj. o którym mowa w art. 27.1e CIT lub art. 45.3f PIT), należy rozumieć:
- wspólnika spółki nieruchomościowej, będącego podmiotem wymienionym w art. 1 ustawy CIT,
- podmiot wymieniony w art. 1 ustawy CIT, który posiada prawa do spółki nieruchomościowej w sposób pośredni – w przypadku, gdy takie posiadanie praw jest realizowane poprzez wspólnika lub kolejne podmioty, tj. tzw. podmioty transparentne podatkowo,
- wspólnika spółki nieruchomościowej, będącego osobą fizyczną lub przedsiębiorstwem w spadku,
- osobę fizyczną lub przedsiębiorstwo w spadku, którzy posiadają prawa do spółki nieruchomościowej w sposób pośredni – w przypadku, gdy takie posiadanie praw realizowane jest poprzez wspólnika lub kolejne podmioty, tj. tzw. podmioty transparentne podatkowo.
- W celu obliczenia udziału pośredniego stosuje się zasady określone w art. 11a ust. 3 ustawy CIT, a w przypadku osób fizycznych – art. 23m ust. 3 ustawy PIT; w celu obliczenia minimalnego progu posiadanych praw (udziałów, akcji, tytułów uczestnictwa lub innych praw) w wysokości 5%, należy zsumować prawa posiadane w spółce nieruchomościowej w sposób pośredni z prawami posiadanymi bezpośrednio.
- Obowiązek informacyjny podatników posiadających prawa do spółki nieruchomościowej powstaje bez względu na to, czy w roku podatkowym, na koniec którego składana jest informacja, uzyskany został przychód (dochód) z tego udziału z jakiegokolwiek tytułu – decyduje sam fakt posiadania (bezpośrednio lub pośrednio) udziałów w spółce nieruchomościowej.
- Obowiązek informacyjny (zarówno spółek nieruchomościowych, jak i ich udziałowców) realizowany jest według stanu na ostatni dzień roku podatkowego spółki nieruchomościowej, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego – na ostatni dzień jej roku obrotowego.
- Obowiązek informacyjny ciążący na podatnikach posiadających prawa do spółki nieruchomościowej nie dotyczy podatników zwolnionych z podatku CIT, o których mowa w art. 6 ustawy CIT – aczkolwiek nie dotyczy samej spółki nieruchomościowej.
- W przypadku podatkowych grup kapitałowych obowiązki informacyjne przewidziane w art. 27 ust. 1e ustawy CIT stosuje się nie do samej grupy, lecz do spółek wchodzących w skład takiej grupy.
W naszej ocenie sposób, w jaki interpretacja została napisana, może nie rozwiać wszystkich wątpliwości odnośnie do zakresu podmiotów zobowiązanych do raportowania i rodzić kolejne pytania. A termin kolejnego raportowania udziałowców spółek nieruchomościowych już za chwilę…
