Ministerstwo Finansów przygotowało obszerny pakiet zmian m.in. w zakresie raportowania schematów podatkowych (MDR). Wśród propozycji jest ponowne raportowanie o schematach transgranicznych czy modyfikacje w składaniu druku MDR-3.
Obowiązek raportowania o schematach podatkowych został wprowadzony do polskiego porządku prawnego 1 stycznia 2019 r. Regulacje te od początku budzą sporo emocji i wątpliwości ze względu m.in. na fakt, że trudno jednoznacznie wskazać, co schematem podatkowym jest, a tym samym, co wymaga zaraportowania organom podatkowym. A za niedopełnienie tych obowiązków przedsiębiorcy mogą zostać surowo ukarani.
Projektowana ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku od towarów i usług, ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz niektórych innych ustaw (druk sejmowy nr 208) w wielu elementach bardziej precyzyjnie implementuje dyrektywę MDR do krajowego systemu prawnego, a w części doprecyzowuje istniejące niejasności.
Schematy transgraniczne do ponownego zaraportowania
Wśród ważnych zmian zawartych w projekcie trzeba wymienić te związane z przekazywaniem informacji o schematach podatkowych transgranicznych. Minister Finansów chce bowiem, aby przedsiębiorcy ponownie poinformowali o wszystkich schematach transgranicznych, jeżeli pierwszej czynności związanej z ich wdrażaniem dokonano w okresie od 26 czerwca 2018 r. do 31 marca 2020 r. Obowiązek ten ma dotyczyć także przypadków już zaraportowanych schematów transgranicznych. Jednym słowem, nawet w sytuacji, gdy transgraniczny MDR już został zaraportowany do skarbówki, trzeba będzie zrobić to ponownie. Promotorzy na dopełnienie tego obowiązku będą mieli czas do końca maja, korzystający do 30 lipca, a wspomagający do końca sierpnia.
MF utrzymuje zasadę, zgodnie z którą przy retrospektywnym raportowaniu MDR-ów w pierwszej kolejności obowiązek przekazania informacji o tym schemacie spoczywać będzie na promotorze. Gdy promotor nie przekaże tej informacji (lub w przypadku danego uzgodnienia promotor nie wystąpił), obowiązek przekazania tej informacji spoczywać będzie na korzystającym. Czasem pewne obowiązki wystąpią w tym zakresie również na wspomagającym.
Wspomagający z obowiązkami
Jak dostrzegł resort finansów, dyrektywa MDR przewiduje obowiązek retrospektywnego raportowania przez „pośrednika” i „właściwego podatnika”, tj. podmioty zdefiniowane w przepisach dyrektywy MDR. W naszych przepisach przy wdrożeniu unijnej definicji „pośrednika” wprowadzono pojęcia promotora i wspomagającego. Od 1 stycznia 2019 r. obowiązek retrospektywnego raportowania dotyczy promotora lub korzystającego. Aby lepiej odzwierciedlić przepisy dyrektywy w krajowych regulacjach MF uznał za konieczne objęcie obowiązkiem retrospektywnego raportowania również wspomagającego. Obowiązek zaraportowania tych schematów przez wspomagającego wystąpi wówczas, gdy dostrzeże on lub powinien był dostrzec, że uzgodnienie, w odniesieniu do którego jest wspomagającym, stanowi schemat podatkowy transgraniczny.
MF zastrzega jednak w projektowanej ustawie, że wspomagający, co do zasady, nie będą zobowiązani do aktywnego poszukiwania informacji o uzgodnieniu i jego konsekwencjach podatkowych. Jeżeli powstanie obowiązek informowania o schematach podatkowych, to będzie dotyczył jedynie tych informacji, w posiadaniu których jest wspomagający.
Dyrektywa MDR weszła w życie 25 czerwca 2018 r., a zatem na jej gruncie obowiązki informacyjne w zakresie raportowania schematów podatkowych dotyczą uzgodnień, co do których pierwszej czynności dokonano po 25 czerwca 2018 r.
Nie tylko zarząd wypełni MDR-3
Pewne zmiany w zakresie samej czynności raportowania zajdą także w zakresie składania MDR-3. Zmiana ma charakter techniczny, ale jest istotna. Otóż MDR-3 to informacja o schemacie podatkowym, który składa korzystający do Szefa KAS w terminie złożenia deklaracji podatkowej, jeżeli:
- dokonywał w danych okresie rozliczeniowym czynności będących elementem schematu podatkowego, lub
- uzyskiwał z niego korzyści podatkową.
MDR-3 musi być podpisany przez wszystkich członków zarządu spółek kapitałowych. Po zmianie ten obowiązek zostanie utrzymany, ale dowód złożenia tych podpisów nie będzie już musiał być przekazywany przez jednego z członków zarządu.
Szef KAS przekaże informacje dalej
Wśród nowości jest także nałożenie na Szefa Krajowej Administracji Skarbowej obowiązku przekazania informacji o schematach podatkowych transgranicznych organom podatkowym państw członkowskich (oraz w ograniczonym zakresie Komisji Europejskiej). To obowiązek wynikający z Dyrektywy MDR.
Do zagranicznych organów trafią takie informacje jak: numer schematu podatkowego transgranicznego, dane identyfikujące promotora, wspomagającego, korzystającego oraz osób będących podmiotami powiązanymi z korzystającym. W przekazywanych informacjach znajdą się też cechy rozpoznawcze schematu, jego streszczony opis razem z podaniem odpowiednich przepisów, moment zastosowania schematu. Szef KAS będzie miał miesiąc od zakończenia kwartału, w którym organ otrzyma informację od podmiotu obowiązanego, na przekazanie danych o MDR.
Pierwsze przekazanie wspomnianych informacji przez Szefa KAS ma nastąpić do 31 października 2020 r. Później procedura ma być automatyczna.
Schematy transgraniczne z nowymi numerami
Zgodnie z projektem, wszystkie transgraniczne schematy podatkowe będą miały nadane nowe numery. Wszystko dlatego, że muszą one odpowiadać wzorcowi przyjętemu przez Komisję Europejską. W konsekwencji Szef Krajowej Administracji Skarbowej w stosunku do schematów podatkowych transgranicznych będzie nadawał nowe numery schematom podatkowym transgranicznym (NSP). Zgłaszający będzie musiał posługiwać się tym nowym numerem. Dotychczasowe NSP nadane schematom podatkowym transgranicznym staną się nieważne z mocy prawa.
Zmiany dotyczące MDR mają wejść w życie 1 kwietnia 2020 r. Obecnie projekt znajduje się w pracach sejmowej Komisji Finansów Publicznych. Sprawozdanie z tych prac oczekiwane jest 24 marca 2020 r.
Zapraszamy do zapoznania się z naszym szczegółowym opracowaniem dotyczącym planowanych zmian w raportowaniu schematów podatkowych (MDR)
