Jeśli spółka chce rozliczyć stratę, która powstała u niej przed przystąpieniem do Podatkowej Grupy Kapitałowej, dla określenia okresu 5-letniego nie może ona uwzględniać lat podatkowych tej grupy – wynika z interpretacji ogólnej ministra finansów.
Minister finansów postanowił wydać taki dokument, analizując art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż kwestia ta budziła sporo wątpliwości w praktyce, zarówno po stronie organów podatkowych, a także była przedmiotem orzecznictwa sądowego. Minister w interpretacji ogólnej skupił się na kwestii rozliczenia przez spółkę strat powstałych i nierozliczonych w latach poprzedzających pierwszy rok podatkowy Podatkowej Grupy Kapitałowej (PGK), po zakończeniu funkcjonowania tej grupy.
Grupę trzeba zarejestrować
Zgodnie z przepisami, Podatkową Grupę Kapitałową mogą utworzyć co najmniej dwie spółki prawa handlowego mające osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych. Potwierdzeniem utworzenia PGK jest zawarcie umowy w formie aktu notarialnego. Taką umowę można podpisać na co najmniej 3 lata. Później oczywiście można ją przedłużyć. Dodatkowo dokument taki musi być zgłoszony do skarbówki. Jest na to 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego PGK. Następnie naczelnik urzędu skarbowego wydaje decyzję o rejestracji otrzymanej umowy i wówczas PGK jest podatnikiem CIT. Od początku roku podatkowego wskazanego w umowie, aż do końca okresu na jaki umowa została zawarta, spółki rozliczają wspólnie swoje dochody i straty w ramach grupy.
Grupa musi pilnować terminów
W praktyce PGK może utracić status podatnika CIT. Będzie tak wówczas, gdy zawarta na utworzenie PGK umowa wygaśnie, a przedsiębiorcy nie podpiszą nowej umowy i nie zgłoszą jej ponownie fiskusowi. Wówczas pierwszym dniem roku podatkowego spółek, które wchodziły w skład PGK, jest co do zasady dzień wystąpienia takich zmian.
Posiadanie statusu podatnika CIT jest kluczowe dla poprawności rozliczeń podatkowych, w tym także strat. Przepisy przewidują, że podatnik może:
- obniżyć dochód o wysokość straty z tego samego źródła w okresie pięciu najbliższych kolejno po sobie następujących lat podatkowych, z tym że kwota obniżenia tego dochodu w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty; albo
- obniżyć jednorazowo dochód o wysokość straty z tego samego źródła w okresie najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł. Nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia tego dochodu w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.
Oczywiście nie ma możliwości, aby spółki tworzące PGK mogły obniżyć swój dochód o wysokość straty wygenerowanej przez PGK. Podobnie w drugą stronę, a mianowicie z dochodu PGK nie pokrywa się strat spółek wchodzących w skład grupy, poniesionych przez te spółki w okresie przed zawiązaniem PGK.
W tym kontekście minister finansów w cytowanej interpretacji ogólnej wyjaśnił, jak właściwie ustalić okres kolejno następujących po sobie pięciu lat podatkowych dla celów rozliczenia przez spółkę strat podatkowych poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok podatkowy PGK.
Strata grupy nie jest stratą spółki z grupy
Konkluzja ministra finansów jest jasna: 5 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, w którym podatnik może pomniejszyć dochód o poniesioną stratę w latach poprzednich, trzeba odnosić do lat podatkowych podmiotu, który tę stratę poniósł. PGK, jak i spółki ją tworzące są odrębnymi podmiotami CIT. Nie można zatem zrównać dochodów i strat tych podmiotów. Rok podatkowy spółki kończy się wraz z rozpoczęciem roku podatkowego PGK a następny zaczyna się w momencie zakończenia funkcjonowania PGK.
W konsekwencji- jak wyjaśnił w interpretacji minister – obliczając okres pięciu najbliższych kolejno następujących po sobie lat podatkowych dla celów rozliczenia przez spółkę straty powstałej przed przystąpieniem do PGK, nie uwzględnia się lat podatkowych PGK. Pięcioletni okres (w stosunku do straty poniesionej przez spółkę przed zawiązaniem PGK), ulega zawieszeniu na skutek przystąpienia spółki do PGK. Termin ten zaczyna biec dopiero wraz z rozpoczęciem kolejnego roku podatkowego spółki, ponieważ jest to najbliższy kolejno bezpośrednio następujący po sobie rok podatkowy podmiotu, który jest uprawniony do rozliczenia tej straty.
Takie stanowisko w prezentowanym obszarze prezentują także sądy administracyjne.
Interpretacja ogólna ministra finansów z 25 października 2021 r., nr DD6.8202.4.2021.
Czytaj także:
24 listopada 2021
16 listopada 2021
9 listopada 2021
