Uproszczenie w postaci tzw. safe harbour przewidziane jest tylko dla transakcji finansowych dotyczących pożyczek, obligacji, kredytów.
Safe harbour dla transakcji finansowych obowiązuje w Polsce od 1 stycznia 2019 r. Rozwiązanie to ma zastosowanie do finansowania dłużnego udzielanego między podmiotami powiązanymi (tj. pożyczek, obligacji, kredytów). Safe harbour to uproszczenie, którego zastosowanie powoduje z jednej strony, że organy podatkowe nie mają możliwości szacowania wysokości oprocentowania na tego typu finansowaniu, a z drugiej strony zwalnia podatnika z obowiązku przygotowania analizy porównawczej lub opisu zgodności dla tych transakcji. Co istotne, safe harbour nie zwalnia jednak podatników z obowiązku przygotowania dokumentacji cen transferowych.
Warunki safe harbour
W celu zastosowania uproszczenia konieczne jest spełnienie warunków wskazanych odpowiednio w art. 23s ust. 1 ustawy o PIT i art. 11g ust. 1 ustawy o CIT:
- oprocentowanie pożyczki na dzień zawarcia umowy musi być ustalane na podstawie rodzaju bazowej stopy procentowej i marży, określonych w obwieszczeniu Ministra Finansów aktualnym na dzień zawarcia tej umowy
- nie przewidziano wypłaty innych, niż odsetki, opłat związanych z udzieleniem lub obsługą pożyczki, w tym prowizji lub premii
- pożyczka została udzielona na okres nie dłuższy niż 5 lat
- w trakcie roku obrotowego łączny poziom zobowiązań albo należności podmiotu powiązanego z tytułu kapitału pożyczek z podmiotami powiązanymi liczony odrębnie dla udzielonych oraz zaciągniętych pożyczek wynosi nie więcej niż 20 000 000 zł lub równowartość tej kwoty
- pożyczkodawca nie jest podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.
Kluczowe obwieszczenie
Kluczowe dla stosowania safe harbour jest obwieszczenie Ministra Finansów dotyczące rodzajów bazowej stopy procentowej i wysokości marży. W obwieszczeniu Minister Finansów wskazuje rodzaj bazowej stopy procentowej dla umów pożyczek w poszczególnych walutach:
- w złotych –WIBOR 3M
- w dolarach amerykańskich –LIBOR USD 3M
- w euro – EURIBOR 3M
- we frankach szwajcarskich –LIBOR CHF 3M
- w funtach brytyjskich –LIBOR GBP trzymiesięczny.
Obwieszczenie wskazuje również wysokość marży dla umów pożyczek. Marża ta wynosi 2 punkty procentowe lub stanowi sumę wartości bezwzględnej bazowej stopy procentowej i wartości 2 punktów procentowych, w przypadku gdy wartość bazowej stopy procentowej jest mniejsza od zera.
Co istotne, marża ta jest marżą maksymalną dla pożyczkobiorcy i minimalną dla pożyczkodawcy. Tym samym, z punktu widzenia polskich przepisów podatkowych, nic nie stoi na przeszkodzie, aby w przypadku udzielenia pożyczki np. przez polski podmiot podmiotowi zagranicznemu, marża była większa niż wartości wynikające z obwieszczenia. Analogicznie z safe harbour mógłby skorzystać także polski podatnik otrzymujący pożyczkę z zagranicy, dla której marża byłaby niższa, niż wynikająca z obwieszczenia. Oczywiście o ile spełnione byłyby pozostałe warunki dla skorzystania z uproszczenia.
W praktyce spełnienie warunków safe harbour powoduje brak obowiązku przygotowania przez podatników analizy porównawczej dla danej pożyczki (kredytu, obligacji), co stanowi spore uproszczenie, biorąc pod uwagę, że dostęp do odpowiednich baz danych do porównań nie jest darmowy, a sama analiza nie należy do najprostszych. Ponadto, safe harbour daje podatnikom pewność, że zastosowane oprocentowanie nie będzie w przyszłości kwestionowane przez organy podatkowe.
Obwieszczenie Ministra Finansów (M.P. z 2018 r., poz. 1286)
Rodzaj bazowej stopy procentowej dla pożyczek:
- w złotych – stanowi WIBOR 3M, będący referencyjną wysokością oprocentowania kredytów w złotych o trzymiesięcznym okresie zapadalności na polskim rynku międzybankowym
- w dolarach amerykańskich – stanowi LIBOR USD 3M, będący referencyjną wysokością oprocentowania kredytów w dolarach amerykańskich o trzymiesięcznym okresie zapadalności na rynku międzybankowym w Londynie
- w euro – stanowi EURIBOR 3M, będący referencyjną wysokością oprocentowania kredytów w euro o trzymiesięcznym okresie zapadalności na europejskim rynku międzybankowym
- we frankach szwajcarskich – stanowi LIBOR CHF 3M, będący referencyjną wysokością oprocentowania kredytów we frankach szwajcarskich o trzymiesięcznym okresie zapadalności na rynku międzybankowym w Londynie
- w funtach brytyjskich – stanowi LIBOR GBP trzymiesięczny, będący referencyjną wysokością oprocentowania kredytów w funtach brytyjskich o trzymiesięcznym okresie zapadalności na rynku międzybankowym w Londynie.
Marża:
- wynosi 2 punkty procentowe
- stanowi sumę wartości bezwzględnej bazowej stopy procentowej i wartości określonej w lit. a, w przypadku gdy wartość bazowej stopy procentowej określonej w pkt 1 jest mniejsza od zera
– i jest marżą maksymalną dla pożyczkobiorcy i minimalną dla pożyczkodawcy.
