Na początku 2025 roku Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał pozytywną dla podatnika interpretację indywidualną dotyczącą obowiązków podatkowych spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zakresie zryczałtowanego podatku u źródła (WHT) w związku z wypłatą wynagrodzenia zagranicznemu wspólnikowi z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.696.2024.1.MK).
Organ podatkowy uznał, iż w przypadku wypłaty wynagrodzenia z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów, podatnicy nie mają obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż w tej sytuacji nie znajdzie zastosowania art. 26 ust. 1 ustawy o CIT.
Stan faktyczny
Wnioskodawcą przedmiotowej interpretacji indywidualnej była spółka kapitałowa z siedzibą na terytorium Polski, będąca rezydentem podatkowym w Polsce (spółka z o.o.), której całościowym udziałowcem była zagraniczna spółka kapitałowa (wspólnik).
Rozważanym przez spółki scenariuszem było dobrowolne umorzenie części udziałów posiadanych przez wspólnika za wynagrodzeniem pieniężnym, co miałoby być połączone z obniżeniem kapitału zakładowego i jednocześnie kapitałów zapasowych/rezerwowych. Wynagrodzenie miało przekraczać kwotę 2 mln zł.
Spółka wystąpiła do organu podatkowego celem potwierdzenia, czy wypłacając wspólnikowi wynagrodzenie z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce, będzie ona zobowiązana, jako płatnik podatku, do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.
Stanowisko Spółki
Zdaniem Spółki, wypłacając wynagrodzenie wspólnikowi z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów, nie będzie ona zobowiązana jako płatnik podatku do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych. Argumentacja spółki sprowadzała się do stwierdzenia, iż przychody z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów nie mieszczą się w dyspozycji art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, co powodowałyby obowiązek poboru podatku u źródła przez płatnika. Art. 22 ust. 1 ustawy o CIT odnosi się bowiem wprost do przychodów wskazanych w art. 7b ust. 1 pkt 1, wśród których nie zostały wymienione przychody z umorzenia udziałów.
Stanowisko organu podatkowego
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z przedstawionym stanowiskiem Spółki i wskazał, że przychody z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów są wymienione jako przychody z zysków kapitałowych w art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT. Organ podatkowy zauważył, iż w przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów dochodzi najpierw do zbycia tych udziałów przez udziałowca (w takim przypadku następuje nabycie udziałów przez Spółkę), a dopiero w drugiej kolejności do ich umorzenia przez Spółkę.
Analiza podatkowa organu podatkowego sprowadziła się do normy zawartej w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e.
Jak wynika z art. 21 ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów:
- z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how);
- z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2a) z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze
– ustala się w wysokości 20% przychodów;
3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych,
4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej, z wyłączeniem przychodów uzyskanych z lotniczego rozkładowego przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego wymaga posiadania biletu lotniczego przez pasażera
– ustala się w wysokości 10% tych przychodów.
Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
Konkluzja
Organ podatkowy stwierdził, że Spółka wypłacająca Wspólnikowi wynagrodzenie z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów nie jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych. Wynagrodzenie to nie mieści się w dyspozycji przepisów art. 21 ust. 1 ani art. 22 ust. 1 ustawy o CIT. Ten ostatni odnosi się wprost do przychodów wskazanych w art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, natomiast dobrowolne umorzenie udziałów wymienione jest w art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT. W związku z tym art. 26 ust. 1 ustawy o CIT nie ma zastosowania w tej sprawie.
Przedmiotowa interpretacja stanowi zatem istotną informację dla podmiotów planujących podobne działania, ponieważ potwierdza brak obciążeń podatkowych z tytułu podatku u źródła przy realizacji takiego scenariusza.
